外國(guó)文藝團(tuán)體或外籍個(gè)人來(lái)華演出的所得稅政策分析

宋興義（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚(yáng)州 225007）

外國(guó)文藝團(tuán)體或外籍個(gè)人來(lái)華演出的所得稅政策分析

宋興義（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚(yáng)州 225007）

中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的繁榮發(fā)展使得中國(guó)人民對(duì)高水平、多樣化的精神文化產(chǎn)品的追求迅速增長(zhǎng)，外國(guó)文藝團(tuán)體或外籍個(gè)人來(lái)華演出日漸頻繁，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也加強(qiáng)了這方面的管理。外國(guó)文藝團(tuán)體或外籍個(gè)人來(lái)華演出的所得稅需綜合運(yùn)用國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定的規(guī)定，才能正確征稅。

演員 稅收協(xié)定 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅

中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的繁榮發(fā)展使得中國(guó)人民對(duì)高水平、多樣化的精神文化產(chǎn)品的追求迅速增長(zhǎng)，外國(guó)文藝團(tuán)體或外籍個(gè)人來(lái)華演出日漸頻繁，如何適用相應(yīng)的所得稅政策已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題。本文擬從兩個(gè)實(shí)際案例出發(fā)，探討分析外國(guó)文藝團(tuán)體或外籍個(gè)人來(lái)華演出的所得稅政策與管理。

一、案例案情

案例一：B市G影視制作有限公司于2016年1月與韓國(guó)H公司簽訂演出合同，聘請(qǐng)H公司旗下藝人參加演出，B市G公司向H公司支付人民幣800萬(wàn)元，韓國(guó)藝人實(shí)際在華時(shí)間是15天。H公司在簽訂完合同后，填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定備案報(bào)告表》，要求按照中韓稅收協(xié)定第五條關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定享受免稅待遇，即提供勞務(wù)時(shí)間未連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月，可不認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，無(wú)須在中國(guó)境內(nèi)納稅。B市國(guó)稅局認(rèn)真研究企業(yè)提供的備案資料和勞務(wù)合同，經(jīng)過(guò)與公司討論核實(shí)后，認(rèn)為國(guó)外藝人來(lái)華參演電視劇不同于一般的勞務(wù)，不適用于常設(shè)機(jī)構(gòu)條款，而應(yīng)適用于協(xié)定中特別指明的藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員條款，即H公司需在中國(guó)境內(nèi)就其派遣藝人所得按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)與納稅人多次約談、溝通，韓國(guó)H公司同意稅務(wù)局意見(jiàn)，并按核定征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。

案例二：2015年3月，A市地稅局稅務(wù)人員在日常管理中發(fā)現(xiàn)，某外國(guó)演員在美國(guó)獨(dú)自設(shè)立的X公司與美國(guó)Y制片公司簽訂合同，約定該演員于2015年5月來(lái)A市拍攝電影，拍攝時(shí)間35天，合同金額900萬(wàn)美元，演員拍攝完畢后離開(kāi)中國(guó)。美國(guó)Y制片公司于2015年7月將片酬支付給美國(guó)X公司，后者則將全部收入支付給該演員。A市地稅局按照中美稅收協(xié)定并參照企業(yè)所得稅“穿透原則”，確定我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該外國(guó)演員取得的收入具有稅收管轄權(quán)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則以及國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得稅目向該外國(guó)演員取得的收入征稅。A市地稅局約談相關(guān)人員，講解稅收法規(guī)，明確征稅依據(jù)，告知納稅人不依法履行納稅義務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。最終，該外國(guó)演員的代理人如期補(bǔ)繳了稅款和滯納金1 900萬(wàn)元。

對(duì)照上述兩個(gè)案例，我們發(fā)現(xiàn)，盡管案例中的國(guó)地稅機(jī)關(guān)按照各自的征管范圍對(duì)相關(guān)案例的企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅進(jìn)行處理，不存在任何問(wèn)題，然而遺憾的是，兩個(gè)案例都沒(méi)有涉及在同一案例中，如何同時(shí)處理企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，這一疑問(wèn)便成為本文將討論的主題。

二、稅收管轄權(quán)的確認(rèn)

（一）國(guó)內(nèi)法的依據(jù)

1.企業(yè)所得稅法。上述兩個(gè)案例均是以境外非居民企業(yè)的名義，派遣旗下藝人來(lái)華進(jìn)行演出活動(dòng)。由此，關(guān)于韓國(guó)H公司和美國(guó)X公司企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的國(guó)內(nèi)法規(guī)定較為清晰?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二項(xiàng)規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來(lái)源地；第五條第三項(xiàng)規(guī)定，提供勞務(wù)的場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。案例中的非居民公司派遣旗下藝人來(lái)華演出而取得的經(jīng)營(yíng)所得，從國(guó)內(nèi)法的角度，發(fā)生地在中國(guó)并且構(gòu)成在華的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所以按照我國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，中國(guó)擁有對(duì)韓國(guó)H公司和美國(guó)X公司的企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)。

2.個(gè)人所得稅。兩個(gè)案例中的韓國(guó)演員和美國(guó)演員應(yīng)屬于中國(guó)個(gè)人所得稅意義上的非居民個(gè)人（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“境外演員”），①《個(gè)人所得稅法》沒(méi)有使用“非居民”這一用語(yǔ)，正式的用語(yǔ)是“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人”（《個(gè)人所得稅法》第一條第二款）。本文為行文方便且不會(huì)導(dǎo)致歧義，在個(gè)人所得稅中也使用“非居民”一詞。所以兩國(guó)演員應(yīng)只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅實(shí)施條例》第五條第一項(xiàng)規(guī)定，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，個(gè)人因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。顯然，兩國(guó)演員是在中國(guó)進(jìn)行的表演活動(dòng)，兩國(guó)演員因此取得的所得，無(wú)論支付人是誰(shuí)、在何處支付以及以何種名義支付，中國(guó)擁有對(duì)其個(gè)人所得稅的稅收管轄權(quán)。

（二）稅收協(xié)定的依據(jù)

兩個(gè)案例涉及的稅收協(xié)定條款有“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”、“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”和“藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員”。②稅收協(xié)定中“藝術(shù)家”的范圍涵蓋了演員。其中，“藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員”作為特別條款，應(yīng)優(yōu)先適用。中韓稅收協(xié)定和中美稅收協(xié)定都是如此。根據(jù)“藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員”條款，除協(xié)定有免稅規(guī)定外，無(wú)論活動(dòng)所得是歸屬于藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員個(gè)人的還是歸屬于其他人，雖有“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”、“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”的規(guī)定，該表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其活動(dòng)的締約國(guó)可以征稅，即活動(dòng)所在國(guó)有無(wú)限征稅權(quán)。

綜合國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定的規(guī)定，本文對(duì)案例中的稅收管轄權(quán)歸屬做如下總結(jié)：

1.表演活動(dòng)所得歸屬于個(gè)人的，中國(guó)對(duì)演員的個(gè)人所得稅擁有稅收管轄權(quán)；

2.表演活動(dòng)所得歸屬于其他人，中國(guó)對(duì)其他人的所得稅擁有稅收管轄權(quán)。如果其他人是法人且演員從該法人處領(lǐng)取報(bào)酬（不論是否基于雇傭關(guān)系，也不論是按次領(lǐng)取還是定期領(lǐng)?。袊?guó)對(duì)該法人取得的表演所得的企業(yè)所得稅、演員領(lǐng)取的與其在中國(guó)的表演活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的那部分所得的個(gè)人所得稅均擁有稅收管轄權(quán)。

因此，就兩個(gè)案例而言，中國(guó)對(duì)韓國(guó)H公司、美國(guó)X公司征收企業(yè)所得稅的同時(shí)，可對(duì)相應(yīng)境外演員征收個(gè)人所得稅。案例一中的韓國(guó)H公司提出其企業(yè)所得稅適用中韓稅收協(xié)定的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款從而中國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)的主張，犯了錯(cuò)用協(xié)定條款的錯(cuò)誤。

三、稅款的計(jì)算與繳納

當(dāng)所得的稅收管轄權(quán)確定后，稅款的計(jì)算和繳納需按中國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定處理。

（一）企業(yè)所得稅

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的解釋以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]50號(hào)）第一條的內(nèi)容，案例所涉非居民公司的企業(yè)所得稅應(yīng)由演出所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)征管。

2.案例所涉非居民公司取得的所得性質(zhì)屬于勞務(wù)所得，鑒于在案例或類(lèi)似情況下，非居民公司一般不可能準(zhǔn)確計(jì)算在華表演的所得數(shù)額，也不太可能在華進(jìn)行稅務(wù)登記，因此主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)）的規(guī)定，對(duì)所涉非居民公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行核定征收，并采取指定扣繳方式，要求境內(nèi)支付方進(jìn)行扣繳。

（二）個(gè)人所得稅

1.境外演員以個(gè)人名義來(lái)華演出并取得所得的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外團(tuán)體或個(gè)人在我國(guó)從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]106號(hào)，下文簡(jiǎn)稱(chēng)“106號(hào)文”）規(guī)定，境外演員應(yīng)依照《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，按勞務(wù)報(bào)酬所得，以收入全額扣除規(guī)定費(fèi)用后繳納個(gè)人所得稅，由承包演出、表演活動(dòng)的演出場(chǎng)、館、院或中方接待單位向演出所在地的主管地稅機(jī)關(guān)代扣代繳。

2.境外演員以非居民公司名義來(lái)華演出并從該公司取得所得，106號(hào)文對(duì)該情形的規(guī)定已被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）廢止，目前未有替代政策出臺(tái)，因此存在政策不確定性。

（1）如果境外演員不是非居民公司的雇員，那么境外演員從公司取得的所得應(yīng)按勞務(wù)所得繳納個(gè)人所得稅。問(wèn)題在于，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條對(duì)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，這筆稅款應(yīng)由非居民公司代扣代繳。而案例反映的情況是，非居民公司在境外，支付也在境外發(fā)生，所以扣繳義務(wù)的履行是有障礙的。案例二是境外演員的代理人——實(shí)質(zhì)上是演員本人履行申報(bào)納稅義務(wù)。盡管106號(hào)文規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定各承包外國(guó)、港、澳、臺(tái)地區(qū)演出、表演活動(dòng)的演出場(chǎng)、館、院或中方接待單位，在其向演出團(tuán)體、個(gè)人結(jié)算收入中代扣代繳該演出團(tuán)體或個(gè)人的各項(xiàng)應(yīng)納稅款?？墒?，指定扣繳目前只在《企業(yè)所得稅法》中有規(guī)定，其他稅種缺乏上位法的支持，從而對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行指定扣繳似缺乏充足的法律依據(jù)。

（2）如果境外演員是非居民公司的雇員，那么演員從公司取得的所得應(yīng)按工薪所得繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，同樣存在稅款如何扣繳的問(wèn)題，但更為根本的問(wèn)題是，這筆工資薪金是否屬于免稅所得？因?yàn)?，根?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）第二條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

本文認(rèn)為，非居民演員的工資薪金所得不是國(guó)內(nèi)法規(guī)定的上述免稅所得，分析如下：

上述免稅的工資薪金要同時(shí)滿足三個(gè)條件：①因?qū)ρ輪T所得已排除適用稅收協(xié)定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款，所以即使中外雙方簽有稅收協(xié)定，仍然要適用國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定。取得工資薪金的主體是非居民個(gè)人；②外籍演員來(lái)泰國(guó)拍片豁免個(gè)人所得稅[EB/OL].http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/i/jyjl/j/201207/20120708206142.html，2017-04-09.非居民個(gè)人的停留時(shí)間不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；③由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。對(duì)于非居民演員，前兩個(gè)條件一般都能滿足，關(guān)鍵是第三個(gè)條件。

作為非居民公司雇員的演員在境內(nèi)提供表演勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條①， 非居民公司在中國(guó)境內(nèi)存在機(jī)構(gòu)，那么該演員在中國(guó)境內(nèi)表演取得相應(yīng)工資薪金是由非居民公司在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，因此第三個(gè)條件未能滿足，非居民演員的相應(yīng)工資薪金不屬于免稅范圍，中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其征稅。

這一政策邏輯的結(jié)論與案例二“穿透”征稅以及稅收實(shí)踐中按106號(hào)文（盡管該文有關(guān)個(gè)人所得稅的絕大部分內(nèi)容自2011年起已被廢止）征稅有重大差異，即按現(xiàn)行規(guī)定即可對(duì)案例二中的美國(guó)演員征稅，似無(wú)“穿透”的必要。

四、進(jìn)一步的討論和建議

上文對(duì)外國(guó)文藝團(tuán)體或個(gè)人來(lái)華演出的現(xiàn)行所得稅政策的適用進(jìn)行了分析，結(jié)合兩個(gè)案例，本文再進(jìn)一步討論如下問(wèn)題：

（一）境外演員從非居民公司取得的工薪所得是否應(yīng)免稅？

隨著106號(hào)文有關(guān)內(nèi)容的廢止，境外演員從非居民公司取得的工薪所得是否免稅這個(gè)問(wèn)題變得愈加不確定。其實(shí)，按照法律效力的等級(jí)，即使106號(hào)文仍然有效，筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題的答案依然相同，即按照《個(gè)人所得稅法》，應(yīng)予免稅。問(wèn)題的核心是，國(guó)內(nèi)法是否應(yīng)對(duì)上述所得制定單獨(dú)的法律規(guī)則進(jìn)行征稅呢？泰國(guó)曾為鼓勵(lì)外國(guó)電影到泰國(guó)拍攝，豁免收取外國(guó)電影公司的外籍演員在泰拍攝電影的個(gè)人所得稅。②筆者認(rèn)為，由于現(xiàn)行制度已經(jīng)對(duì)境外演員參加表演取得的勞務(wù)所得和對(duì)歸屬于其他人的所得都進(jìn)行了征稅，來(lái)源國(guó)稅收利益得到了維護(hù)，對(duì)境外演員從非居民公司取得的屬于短期在華表演部分的工薪所得免稅也無(wú)大礙。

如果決定對(duì)之進(jìn)行征稅，則建議在《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例中加入相關(guān)條款，僅以規(guī)范性文件進(jìn)行規(guī)制不符合稅收法定原則。同時(shí)，應(yīng)出臺(tái)核定征收規(guī)則，解決稅額計(jì)算問(wèn)題。例如，歐洲某國(guó)合唱團(tuán)4月來(lái)華表演4天，合唱團(tuán)成員當(dāng)月從合唱團(tuán)領(lǐng)取2萬(wàn)歐元/人的月薪，那么2萬(wàn)歐元中有多少應(yīng)作為來(lái)華表演4天的所得而在中國(guó)納稅呢？這就需要核定征收規(guī)則來(lái)簡(jiǎn)化處理，降低遵從成本，提高效率。

（二）引入“穿透原則”必要性的分析

正如案例二所言，“穿透原則”參照的是企業(yè)所得稅，①可參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令第32號(hào)）第五條第二項(xiàng)：“（二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體”。我國(guó)個(gè)人所得稅還沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。國(guó)內(nèi)法中設(shè)立“穿透原則”的目的在于，如果境外演員通過(guò)設(shè)立非居民“中間公司”，把本應(yīng)直接取得的來(lái)源國(guó)表演收入轉(zhuǎn)移至該公司，此時(shí)如果來(lái)源國(guó)因某種原因無(wú)法對(duì)插入來(lái)源國(guó)和演員之間的中間公司征稅（特別是根據(jù)稅收協(xié)定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款，中間公司在來(lái)源國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)稅收協(xié)定又未在“藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員”條款中包含來(lái)源國(guó)對(duì)歸屬于其他人的所得擁有征稅權(quán)的情形下），那么來(lái)源國(guó)對(duì)境外演員和中間公司都無(wú)法征稅。在國(guó)內(nèi)法中引入“穿透原則”，來(lái)源國(guó)可“穿透”中間公司，直接對(duì)演員征稅，就可防止出現(xiàn)上述情況。

在我國(guó)，一方面，國(guó)內(nèi)法把中間公司納入了企業(yè)所得稅的征稅范圍并且沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠；另一方面，我國(guó)對(duì)外簽署的所有稅收協(xié)定在“藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員”條款中均包含了對(duì)歸屬于其他人的所得擁有征稅權(quán)的內(nèi)容。所以，單就藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員所得而言，國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定共同發(fā)揮作用，已能實(shí)現(xiàn)“穿透原則”的目的，不需要引入“穿透原則”。當(dāng)然，站在構(gòu)建個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則、應(yīng)對(duì)其他避稅方式的角度來(lái)看，“穿透原則”還是必需的。

（三）進(jìn)一步完善稅收管理的其他建議

1.對(duì)非居民公司取得表演收入后，在境外支付給境外演員的情況，現(xiàn)行的法定扣繳方式可能會(huì)出現(xiàn)扣繳不及時(shí)乃至難以扣繳、追繳的問(wèn)題。企業(yè)所得稅制度中的指定扣繳在相當(dāng)程度上彌補(bǔ)了法定扣繳的不足，所以，可在個(gè)人所得稅立法中也規(guī)定指定扣繳制度，便于境外演員個(gè)人所得稅及時(shí)、便捷的征收。

2.106號(hào)文對(duì)納稅地點(diǎn)的一般規(guī)定是，在演出所在地結(jié)清各項(xiàng)應(yīng)納稅款。對(duì)于僅在一地演出的情況，上述一般規(guī)定不會(huì)出問(wèn)題，但是如果是在多地進(jìn)行表演，則會(huì)難以操作。例如，非居民演藝團(tuán)體與上海的境內(nèi)總承辦商甲公司簽訂商演合同，甲公司又與無(wú)錫、合肥的兩家二級(jí)承辦公司乙、丙簽訂次級(jí)承辦合同。非居民演藝團(tuán)體在上海演出2場(chǎng)，無(wú)錫、合肥各演出1場(chǎng)，演出報(bào)酬由上海甲公司統(tǒng)一支付。按照納稅地點(diǎn)的一般規(guī)定，非居民演藝團(tuán)體需要在短期內(nèi)把稅款分配到上海、無(wú)錫、合肥三地并在三地分別繳稅，征管雙方的操作難度都很大。

文化部對(duì)外國(guó)人入境完成短期營(yíng)業(yè)性演出活動(dòng)的，要求演出舉辦單位到首演地負(fù)責(zé)涉外營(yíng)業(yè)性演出審批的文化行政部門(mén)提交舉辦涉外營(yíng)業(yè)性演出活動(dòng)的申請(qǐng)。建議結(jié)合上述規(guī)定，在一般規(guī)則之外，對(duì)一個(gè)合同項(xiàng)下多地演出的，指定舉辦單位在首演地扣繳稅款。

五、總結(jié)

境外文藝團(tuán)體或個(gè)人來(lái)華演出時(shí)間短、收入高，中外合作形式多樣，稅源流動(dòng)性大，國(guó)地稅的業(yè)務(wù)都有涉及。在106號(hào)文部分內(nèi)容廢止后，政策和征管的不確定性增大，實(shí)務(wù)操作更加困難，國(guó)地稅合作程度更需提高，建議盡快出臺(tái)政策予以統(tǒng)一規(guī)范。

[1] OECD. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014 [M].Paris:OECD Publishing, 2014.

[2] 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司.中國(guó)避免雙重征稅協(xié)定執(zhí)行指南[M]. 北京:中國(guó)稅務(wù)出版社, 2013.

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Income Tax Policy Analysis on the Foreign Entertainment Groups or Foreign Entertainers in China

Xingyi Song

Nowadays Chinese people have a soaring demand for the top quality and diversified entertainments with the economic prosperity and social development, and as a result, increasingly more frequently the foreign entertainment groups and foreign entertainers come to China for entertaining performances so as to make the tax authorities strengthening the tax administration of foreign entertainments. And China’s domestic laws and tax treaties shall both be resorted in order to correctly impose income tax on the revenue of entertainment performances by foreign entertainment groups and foreign entertainers.

Entertainer Tax treaty Corporate income tax Individual income tax

F812.42

B

2095-6126(2017)05-0077-04