論企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的構(gòu)建及信息披露

王建榮

【摘要】會計(jì)信息反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)的重要信息產(chǎn)品，稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來，是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，也是新興的一門邊緣學(xué)科。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)是時代的要求。本文介紹了稅務(wù)會計(jì)的含義、內(nèi)容，對企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的建立及完善提出意見，提出稅務(wù)會計(jì)信息披露的方法。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計(jì) 財(cái)務(wù)會計(jì) 模式 信息披露

由于我國的會計(jì)制度與稅法的目的不同，造成會計(jì)原則、會計(jì)制度以及處理程序等許多方面也不相同；但是在客觀上會計(jì)制度與稅法又緊密相連，二者互相影響，互相作用。在2001年提出的《企業(yè)會計(jì)制度》中要求會計(jì)制度要與稅收法規(guī)盡可能一致，但是實(shí)際卻與此相反，二者之間出現(xiàn)越來越多的差異；《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2006年頒布，完善了我國的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)制度，國際化趨勢日益明顯。

一、稅務(wù)會計(jì)含義

（一）稅務(wù)會計(jì)內(nèi)涵

稅務(wù)會計(jì)指以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)，基本形式是貨幣計(jì)量，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)資料，采用會計(jì)學(xué)理論及其核算方法，監(jiān)督核算企業(yè)稅務(wù)資金周轉(zhuǎn)運(yùn)用的新興會計(jì)學(xué)邊緣學(xué)科。稅務(wù)會計(jì)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)，是財(cái)務(wù)會計(jì)的分支，與財(cái)務(wù)會計(jì)密切相連，通過會計(jì)核算體現(xiàn)征稅數(shù)額，會計(jì)提供的信息是計(jì)稅的依據(jù)。

（二）稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容

稅務(wù)會計(jì)的對象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，能夠以貨幣計(jì)量的與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。實(shí)際工作包括：

1.確定納稅基礎(chǔ)，主要指稅務(wù)登記，重新登記，變更、注銷登記以及納稅申報(bào)；

2.兩大稅種：所得稅、流轉(zhuǎn)稅的會計(jì)處理，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中各方面應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)處理；

3.編制納稅申報(bào)表并加以分析等等。

二、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的建立及完善

（一）建立復(fù)合獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)模式

稅務(wù)會計(jì)所選用的模式，受國家社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的影響，主要包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、會計(jì)核算的規(guī)范管理形式等。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會計(jì)》中的規(guī)定，企業(yè)的所得稅會計(jì)核算方法應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算，而增值稅會計(jì)是中國特色，聯(lián)系我國的國情及社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立把所得稅和增值稅作為主體的具有中國特色的復(fù)合制獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)的模式，這種模式可以減少財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差異，避免企業(yè)調(diào)整成本，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理成本；同時，財(cái)務(wù)會計(jì)保持獨(dú)立性，符合企業(yè)的要求。

（二）建立稅務(wù)會計(jì)的賬簿核算體系

國家的稅法是稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)，其核算監(jiān)督的對象是與計(jì)稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在財(cái)務(wù)會計(jì)中上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也記賬，但是不夠具體，在稅務(wù)會計(jì)核算方法的制定中應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充具體。稅務(wù)會計(jì)可以按照稅種設(shè)置備查賬簿，賬頁的格式為多欄式，根據(jù)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的編制要求確定具體的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)賬簿，差異賬簿。單獨(dú)設(shè)置會計(jì)報(bào)表：應(yīng)交明細(xì)表，納稅申報(bào)表。

（三）建立相關(guān)的稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則

作為一門專業(yè)會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)對內(nèi)對外都提供會計(jì)信息，所以，稅務(wù)會計(jì)也需有相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，盡管稅務(wù)會計(jì)依造稅法調(diào)整財(cái)務(wù)會計(jì)的信息，但是，稅法只是稅務(wù)會計(jì)作為調(diào)整財(cái)務(wù)會計(jì)信息的依據(jù)，沒有稅務(wù)會計(jì)核算的具體方法、準(zhǔn)則等內(nèi)容，又因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)不同，所以稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在核算方法上也存在著差異，財(cái)務(wù)會計(jì)的準(zhǔn)則不適用與稅務(wù)會計(jì)，因此，需要建立稅務(wù)會計(jì)的準(zhǔn)則。

（四）對稅務(wù)會計(jì)加強(qiáng)監(jiān)督管理

稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生，要求企業(yè)制定相應(yīng)的規(guī)章制度規(guī)范稅務(wù)會計(jì)，為企業(yè)稅務(wù)會計(jì)打造良好的法律環(huán)境。同時，要求稅務(wù)人員有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)意識到稅務(wù)會計(jì)的分析檢查的重要性，核算監(jiān)督雙管齊下，對各應(yīng)納稅金正確核算，強(qiáng)化事前、事中、事后監(jiān)督，在征管程序中加入監(jiān)督工作，建立健全稅收會計(jì)的檢查制度，確保稅收會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，使稅收會計(jì)的核算質(zhì)量不斷提高。

三、稅務(wù)會計(jì)信息披露的方法

（一）建立稅務(wù)與會計(jì)相互溝通關(guān)聯(lián)依賴的信息系統(tǒng)

建立該系統(tǒng)的目的是實(shí)現(xiàn)資源共享，使稅收與會計(jì)能夠達(dá)到有機(jī)的整合：一方面，經(jīng)過財(cái)政部門和稅務(wù)部門共同協(xié)商規(guī)定出較完善的稅務(wù)會計(jì)的信息披露規(guī)范，要求納稅人在該信息系統(tǒng)平臺上定期進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)信息的披露，以行政法律的形式對其進(jìn)行強(qiáng)制性約束限制；另一方面，針對納稅人的會計(jì)信息和稅務(wù)信息，財(cái)政部門和稅務(wù)部門進(jìn)行交互溝通傳遞。發(fā)揮該信息系統(tǒng)的資源共享的作用，降低稅務(wù)部門的征稅和信息成本。

（二）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加披露內(nèi)容

為確保稅務(wù)會計(jì)信息的有效性，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下項(xiàng)目：存貨和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷、支付的應(yīng)付職工薪酬、分配的股利、各項(xiàng)的應(yīng)稅收入、各項(xiàng)計(jì)稅費(fèi)用、計(jì)稅投資收益、罰沒支出以及其他與稅收相關(guān)的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)如印花稅、契稅等。

（三）對企業(yè)會計(jì)加強(qiáng)監(jiān)督管理

財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)年度審查工作，取消屢次違反會計(jì)制度的企業(yè)會計(jì)人員的崗位任職資格；稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要強(qiáng)化征收管理，一方面要普及稅收知識，使企業(yè)了解稅收的政策，提高自覺納稅的覺悟，嚴(yán)肅懲處不符合法律規(guī)范的行為，防止發(fā)生偷稅漏稅。審計(jì)機(jī)構(gòu)完善其離任審計(jì)制度，追查未經(jīng)離任審計(jì)的企業(yè)經(jīng)理人。通過上述方法，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，強(qiáng)化會計(jì)核算，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不斷地提高企業(yè)的會計(jì)水平，確保企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的信息質(zhì)量。

四、總結(jié)

建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是企業(yè)追求自身利益最大化的重要措施，為我國的稅制改革和會計(jì)體制改革提供依據(jù)。建立稅務(wù)會計(jì)之后，企業(yè)的稅收工作將更加規(guī)范，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供全面的稅務(wù)保障。

參考文獻(xiàn)

[1]王錦鳳.淺析中國稅務(wù)會計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011，（30）.

[2]彭冠飛.論如何改進(jìn)我國的稅務(wù)會計(jì)信息披露[J].經(jīng)營管理者，2013，（28）.