BEPS

BEPS

一、BEPS 的概念

BEPS全稱是“Base Erosion and Profit Shifting”，即“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”的英文縮寫。BEPS通常指跨國經(jīng)營的企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足或不完整以及不同國家和地區(qū)的稅制差異和征管漏洞，人為地將利潤由高稅率地區(qū)向低（無）稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而最大限度地（甚至在舊體制下合法地）避稅，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國稅基的侵蝕。BEPS是當(dāng)前全球最熱門的稅務(wù)議題之一，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。為此，2012年6月，G20財(cái)長和央行行長會(huì)議同意通過國際合作應(yīng)對(duì)BEPS問題，并委托OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）開展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會(huì)上得到各國領(lǐng)導(dǎo)人背書。根據(jù)OECD統(tǒng)計(jì)，全球每年有4%至10%的企業(yè)所得稅因跨境逃避稅流失，每年稅收損失約為1000億至2400億美元。BEPS項(xiàng)目于2013年啟動(dòng)，于2015年10月發(fā)布了全部15項(xiàng)具體的行動(dòng)計(jì)劃。

二、BEPS產(chǎn)生的根源

產(chǎn)生BEPS的原因有很多，較為典型的有以下三種：第一，各國獨(dú)立行使稅收主權(quán)，造成各國國內(nèi)稅制不匹配。比如，在A國可以抵扣的費(fèi)用，B國收到時(shí)不作為應(yīng)稅收入。第二，國際稅收規(guī)則不健全。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，原來普遍適用的征稅原則和方法已經(jīng)過時(shí)或存在漏洞。第三，缺乏國際稅收合作的有效機(jī)制，如情報(bào)交換和征管互助機(jī)制等。

三、BEPS的表現(xiàn)形式

國際避稅行為通常會(huì)涉及三個(gè)國家或地區(qū)：收入來源國、中間控股國、稅收居民國。由于三者之間稅法和征管的差異，產(chǎn)生如下典型情況：盡可能地減少來源國的稅基（例如通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或者常設(shè)機(jī)構(gòu)豁免等）；匯出利潤時(shí)少征或不征預(yù)提稅（即不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇）；將利潤留存在海外低稅率的中間控股國，且居民國本身沒有“受控外國公司（CFC）”條款或可輕易擺脫CFC限制。

四、中國在BEPS項(xiàng)目中扮演的角色

BEPS項(xiàng)目由34個(gè)OECD成員國、10個(gè)非OECD的G20成員國和17個(gè)其他發(fā)展中國家共同參與。在此項(xiàng)國際稅改中，中國以O(shè)ECD合作伙伴身份平等參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，據(jù)國家稅務(wù)總局披露，中國向OECD累計(jì)提交我國立場(chǎng)聲明和建議達(dá)1000多條，其中很多意見都在BEPS最終報(bào)告中有所體現(xiàn)，為國際稅收規(guī)則體系的制定和重塑發(fā)揮了積極的作用。

同時(shí)，中國亦大力推進(jìn)BEPS成果在國內(nèi)層面的轉(zhuǎn)化，包括完善稅制改革、稅收立法和征管體系，加強(qiáng)國際稅收合作等。以2015年9月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)【2009】2號(hào)，簡(jiǎn)稱“2號(hào)文”）的征求意見稿為例，該修訂草案在充分考慮中國國情的同時(shí)，亦在很多方面體現(xiàn)了BEPS報(bào)告的建議。