作業(yè)成本法在高等教育成本核算中的應(yīng)用研究

張鳳

（陜西學(xué)前師范學(xué)院人事處，西安 710061）

作業(yè)成本法在高等教育成本核算中的應(yīng)用研究

張鳳

（陜西學(xué)前師范學(xué)院人事處，西安 710061）

簡(jiǎn)要介紹作業(yè)成本法的基本概念，詳細(xì)分析目前我國(guó)高校在教育成本核算中存在的主要問(wèn)題，并根據(jù)高校教育成本的實(shí)際特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出一套適用于高校教育成本核算的模型和具體的操作流程，以期為我國(guó)高校各項(xiàng)教學(xué)管理工作提供更為科學(xué)合理的依據(jù)。

作業(yè)成本法；高校教育；成本核算；應(yīng)用探討

引言

近年來(lái)，隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校成本也在持續(xù)增長(zhǎng)著。然而，就目前我國(guó)高校教育成本的核算現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)高校都存在著固有成本項(xiàng)目規(guī)劃不完整、核算方法脫離實(shí)際、核算費(fèi)用不確定、不合理等諸多問(wèn)題。教育成本是政府分配撥款和制定相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要參考依據(jù)，因此，高校領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視成本核算，既要能夠客觀、真實(shí)地反映高?？蒲薪虒W(xué)活動(dòng)中的優(yōu)缺點(diǎn)，也要充分考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只有這樣才能制定出科學(xué)合理的決策，提升高校的教學(xué)管理質(zhì)量。作業(yè)成本法憑借其先進(jìn)的成本核算理念在各行各領(lǐng)域中都有著十分廣泛的應(yīng)用，將其應(yīng)用于高等教育成本核算中不僅可以有效解決上述問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展而言具有十分重要的意義。

一、作業(yè)成本法管理理論

作業(yè)成本法又叫ABC成本法，于20世紀(jì)八九十年代在西方制造業(yè)中大規(guī)模興起。顧名思義，作業(yè)成本法的基本核心是作業(yè)，核算人員對(duì)單位所有耗用的資源進(jìn)行統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量，再將其成本準(zhǔn)確地計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)中心，選擇合適的作業(yè)動(dòng)因?qū)⑦@些成本逐一分配給核算對(duì)象。作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)在于在核算過(guò)程中就盡可能地分析了成本發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)及其受益人等信息，然后再根據(jù)上述分析結(jié)果來(lái)決定資源耗費(fèi)的分配問(wèn)題。簡(jiǎn)言之，高校管理者在利用作業(yè)成本法進(jìn)行教育成本核算時(shí)，首先需確立明確、固定的作業(yè)項(xiàng)目，然后分析具體的作業(yè)動(dòng)因并將其納入作業(yè)中心當(dāng)中，最后再計(jì)算總的教育成本。

二、高等教育成本核算中存在的主要問(wèn)題

1.固有成本項(xiàng)目規(guī)劃不完整。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，成本項(xiàng)目規(guī)劃是會(huì)計(jì)人員核算成本及處理業(yè)務(wù)的重要參考依據(jù)，但就目前高校教育成本的核算現(xiàn)狀來(lái)看，在制定管理政策時(shí)對(duì)固有成本項(xiàng)目的內(nèi)容界定不明確，項(xiàng)目規(guī)劃不完整，導(dǎo)致成本核算缺乏科學(xué)規(guī)范性。此外，部門高校在進(jìn)行成本核算時(shí)往往是以自身教育事業(yè)的支出數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，而不同高校的辦學(xué)情況和教學(xué)管理方式不盡相同，所以我們很難從橫向角度對(duì)比、分析學(xué)校與學(xué)校之間的教育成本差異。

2.核算方法脫離實(shí)際。目前，很多高校都是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度為模板來(lái)建立高等教育成本核算體系的。但實(shí)際上，教育成本核算和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算兩者之間存在很大區(qū)別。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在著收支不配比、計(jì)量不真實(shí)等固有弊端；另一方面，高校自身的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)滯后、不完整，所以傳統(tǒng)的教育成本核算手段很難滿足高等教育事業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。

3.教育成本核算存在不確定性。近年來(lái)，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育所面臨的環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，導(dǎo)致高等教育成本核算工作中的不確定性越來(lái)越多。一方面，高校對(duì)外交流程度日益頻繁，很多關(guān)于政治、文化、道德方面的投入及其產(chǎn)生的影響很難在短時(shí)間內(nèi)用經(jīng)濟(jì)手段衡量出來(lái)；另一方面，高校培養(yǎng)學(xué)生和教學(xué)科研活動(dòng)的投入成本都很難用資金支出來(lái)完全衡量。某種程度上來(lái)說(shuō)，上述這些因素都導(dǎo)致了教育成本核算中的不確定性增加。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用于高等教育成本核算的具體策略

1.確定成本核算的資源項(xiàng)目。資源項(xiàng)目是進(jìn)行高等教育成本核算的重要依據(jù)，也是作業(yè)成本法的核心關(guān)鍵所在。因此，高校財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)國(guó)家頒布的最新經(jīng)濟(jì)政策與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，制定嚴(yán)格的教育成本核算制度，對(duì)教師員工們的基本薪資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利津貼以及教學(xué)辦公等各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，進(jìn)而確立高等教育成本核算的資源項(xiàng)目。

2.確定高校主要作業(yè)。通常情況下，高等院校教學(xué)活動(dòng)中的主要作業(yè)有兩種，分別是基本作業(yè)和輔助作業(yè)。其中，基本作業(yè)是指與學(xué)生基本佳偶有著直接關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作，例如招生、錄取、新生入學(xué)教育、畢業(yè)生就業(yè)培養(yǎng)等作業(yè)成本的控制與管理；輔助作業(yè)則是指為了確保基本作業(yè)順利完成所需要輔助進(jìn)行的相關(guān)作業(yè)，包括人力資源管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、外購(gòu)?fù)度氲雀黜?xiàng)作業(yè)成本。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)采用科學(xué)的手段來(lái)確定高校教育成本中的主要作業(yè)，提高成本核算的準(zhǔn)確性。

3.確定作業(yè)動(dòng)因。所謂的作業(yè)動(dòng)因，是指各項(xiàng)作業(yè)被終極服務(wù)對(duì)象或產(chǎn)品消耗的原因以及方式，能夠較為清晰地表達(dá)出作業(yè)消耗與產(chǎn)出兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。因此，當(dāng)確定主要作業(yè)后，高校財(cái)務(wù)部門還應(yīng)詳細(xì)分析各項(xiàng)作業(yè)的消耗方式，進(jìn)一步確定得出相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因。由于不同高校的辦學(xué)情況和教學(xué)管理模式有所不同，故財(cái)務(wù)部門在確定作業(yè)動(dòng)因時(shí)應(yīng)結(jié)合自身教育作業(yè)的實(shí)際消耗情況，充分尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下教學(xué)管理活動(dòng)的運(yùn)作規(guī)律，將其合理劃分歸納至各自對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心。

4.根據(jù)資源動(dòng)因合理分配資源至作業(yè)中心。資源動(dòng)因分配率是計(jì)量教育資源并將其分配至各作業(yè)中心的重要尺度，高校財(cái)務(wù)部門在核算教育成本時(shí)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)教學(xué)活動(dòng)中所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息來(lái)收集相關(guān)費(fèi)用的支出數(shù)目，準(zhǔn)確計(jì)算出高校資源動(dòng)因的分配率，將其劃分為不同的種類，如果該資源屬于“專屬作業(yè)”，則將其直接分配計(jì)入對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心，而如果屬于“非專屬作業(yè)”，則該資源需要兩個(gè)或兩個(gè)以上的作業(yè)中心來(lái)共同承擔(dān)，計(jì)入各個(gè)作業(yè)中心資源的實(shí)際消耗量。

5.根據(jù)作業(yè)動(dòng)因合理分配作業(yè)成本至計(jì)算對(duì)象。根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本逐一分配至各自對(duì)應(yīng)的計(jì)算對(duì)象。在分配過(guò)程中，如果是直接成本則可以直接計(jì)入對(duì)象，如果是間接成本，則還需先通過(guò)計(jì)算得出作業(yè)動(dòng)因的分配率，具體公式如下：

其中，R表示作業(yè)動(dòng)因分配率，C表示作業(yè)成本，A表示作業(yè)動(dòng)因數(shù)量。

例如，當(dāng)教育成本核算對(duì)象為不同專業(yè)、不同年級(jí)的學(xué)生時(shí)，工作人員只需耗費(fèi)在這些學(xué)生身上的作業(yè)動(dòng)因量與動(dòng)因率相乘，即可得到高校在該學(xué)生身上開展某項(xiàng)作業(yè)所投入的教育成本，而所有作業(yè)成本的累加總和就是該學(xué)生參加全年教育所耗費(fèi)的培養(yǎng)成本。

結(jié)語(yǔ)

綜上，作業(yè)成本法擁有先進(jìn)的核算理念和工作方式，能夠?qū)Ω叩仍盒＝逃鳂I(yè)的整體流程實(shí)施全程追蹤，科學(xué)分析不同的作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因，有效解決傳統(tǒng)教育成本核算方式下存在的諸多問(wèn)題。因此，高校管理者在進(jìn)行教育成本核算時(shí)應(yīng)積極引入作業(yè)成本法，不僅能夠使高校的成本核算更加科學(xué)規(guī)范，還能顯著優(yōu)化高校教育資源的配置，提高資源利用率，有效促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究——基于某高校成本核算的實(shí)例分析[J].會(huì)計(jì)研究，2012，(4).

[2]姚俊生.高校學(xué)生教育成本核算——基于作業(yè)成本核算分析[J].廣州大學(xué)學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2011，(5).

[責(zé)任編輯 劉兆峰]

G647.5

A

1673-291X（2017）21-0087-02

2017-03-06

張鳳（1979-），女，陜西西安人，碩士研究生，從事教育管理研究。