存貨非正常損失的納稅籌劃技巧探討

冀鐵兵

摘要：存貨對于大部分的企、事業(yè)和工廠而言是企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的最終成果。保持一定的存貨量，可以使企、事業(yè)和工廠能夠有效的運行，對銷售量也是一種保證。存貨非正常損失的產(chǎn)生對于會計的工作而言，不同的納稅籌劃技巧，可以使增值稅的稅負(fù)發(fā)生變化，就以煤矸石生產(chǎn)空心磚企業(yè)為例進(jìn)行納稅籌劃技巧探討。

關(guān)鍵詞：存貨；非正常損失；納稅籌劃；技巧

存貨損失在大部分企、事業(yè)和工廠生產(chǎn)經(jīng)營活動中，都是普遍存在的。而由于存貨的環(huán)境和保護(hù)措施不到位等諸多因素。會引起存貨丟失、缺失、無法正常使用、變質(zhì)諸多情況，均屬于存貨的非正常損失。如何將存貨的非正常損失進(jìn)行納稅籌劃，不同的技巧有著不同的結(jié)果。就以煤矸石生產(chǎn)空心磚企業(yè)為例進(jìn)行分析，存貨非正常損失的納稅籌劃技巧。

一、存貨非正常損失研究

存貨是指日常交易中準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品或是生產(chǎn)加工產(chǎn)成品的原材料等。對于煤矸石生產(chǎn)空心磚企業(yè)而言，煤矸石的保存和空心磚的保存都屬于存貨的保管范圍。煤矸石是煤伴生廢礦，在煤礦的采集過程中可以收集。煤矸石的用途廣泛，在生產(chǎn)空心磚方面優(yōu)點突出。煤矸石可以代替粘土比粘土的工作性能更好，同時在燒制空心磚的過程中還可以燃燒煤矸石可以起到節(jié)約燃料的作用。煤矸石和空心磚的存貨非正常損失產(chǎn)生都會對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生更大影響[1]。煤矸石和空心磚在存放過程中對于環(huán)境的溫度和濕度都有一定的要求，如果存放的環(huán)境不良或是發(fā)生變質(zhì)損壞等，對于煤矸石和空心磚的非正常損失有較大影響。也會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失。所以，存貨的非正常損失的研究需要深入透徹，以減少損失。同時需要將存貨的非正常損失管理重視起來，加強環(huán)境治理和提高管理手段，使得存貨非正常損失減少，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、存貨非正常損失的納稅籌劃技巧

（一）財務(wù)工作人員的專業(yè)知識

在存貨非正常損失的納稅籌劃過程中運用不同的籌劃技巧，可以減少增值稅的支出，使得本就受存貨非正常損失影響的企業(yè)收益可以得到基本保障。這也對會計人員的專業(yè)技能帶來了不小的挑戰(zhàn)。應(yīng)對會計專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)知識的培訓(xùn)，加強與國家金融領(lǐng)域法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。在具備專業(yè)素養(yǎng)的同時，對于突發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動可以得到良好的解決。

（二）財務(wù)工作人員的職業(yè)道德品質(zhì)

在存貨非正常損失的納稅籌劃過程中運用不同的籌劃技巧可以有不同的增值稅支出，對于一部分職業(yè)道德低下的財務(wù)工作者而言利用職務(wù)之便，采用對于集體利益和公司效益不利的納稅籌劃手段，給公司帶來不利的影響。對于財務(wù)工作者進(jìn)行不定期的檢查和監(jiān)管以及及時的進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)，使得財務(wù)會計工作者在解決存貨非正常損失的納稅籌劃過程中運用有效的籌劃手段，保證企業(yè)合法、合理的減少稅負(fù)。

（三）存貨非正常損失的納稅籌劃技巧的具體實施

存貨在非正常損失的情況下，財務(wù)工作者運用怎樣的納稅籌劃及技巧解決此類問題，對增值稅稅負(fù)的多少進(jìn)行分析對比[2]。就煤矸石生產(chǎn)空心磚的企業(yè)為例進(jìn)行相關(guān)案例分析。某公司增值稅一般納稅人，銷售貨物使用17%的增值稅率。2016年某公司購入一批煤矸石作為制作空心磚的原材料，該批原材料不含稅價格為100000元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為17000元。后來由于環(huán)境和管理不善等因素影響，導(dǎo)致煤矸石變質(zhì)無法使用。某企業(yè)對其進(jìn)行清理后作價出售，取得變價收入10000元，假設(shè)某企業(yè)的財務(wù)工作人員處理如下：

第一種會計處理方法：

（1）轉(zhuǎn)入清理時

借：待處理財產(chǎn)損益117000元

貸：原材料 100000元

應(yīng)交稅費即應(yīng)繳的增值稅

17000元

（2）取得變價收入時

借：銀行存款10000元

貸：待處理財產(chǎn)損益8547元

應(yīng)交稅費即應(yīng)繳的增值稅

1453元

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

借：營業(yè)額外支出108453元

貸：待處理財產(chǎn)損益108453元

分析：按照以上處理方式將原材料全部進(jìn)行轉(zhuǎn)入清理，意味著全部原材料均發(fā)生了損失，無法正常使用。而實際上煤矸石的非正常損失有一部分不可能全部不能正常使用。所以會計的該種處理方式不夠恰當(dāng)也不夠合理。

第二種會計處理方法

（1）轉(zhuǎn)入清理時

企業(yè)實際發(fā)生的存貨非正常損失金額=100000-10000/（1+17%）=91453（元）

存貨非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=91453×17%=15547（元）

企業(yè)發(fā)生實際損失時，按扣除取得變價收入后的金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益。

借：待處理財產(chǎn)損益 107000元

貸：原材料91453元

應(yīng)交稅費即應(yīng)繳的增值稅

15547元

（2）取得變價時將取得的變價收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)該部分原材料的成本計入其他業(yè)務(wù)支出

借：銀行存款100000元

貸：其他業(yè)務(wù)收入8547元

應(yīng)交稅費即應(yīng)繳的增值稅

1453元

借：其他業(yè)務(wù)成本8547元

貸：原材料8547元

假設(shè)本例中原材料按成本價出售則相比第一種處理方法，少交增值稅1453元。

三、存貨非正常損失的納稅籌劃方案分析

存貨非正常損失的納稅籌劃方案不同，對于企業(yè)的收支也有著不同的影響，現(xiàn)就常見的幾種籌劃方案進(jìn)行分析。第一種，損失的存貨報廢。在存貨的管理過程中由于諸多因素影響時的管理不善導(dǎo)致存貨全部損失報廢。就上面舉例分析：2016年某公司購入一批煤矸石作為生產(chǎn)空心磚的原材料，該批原材料不含稅價格為100000元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為17000元。由《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》等相關(guān)法律條文的規(guī)定，企業(yè)所得稅金額=（10+1.7）×25%=2.925（萬元），因此企業(yè)損失=10+1.7-2.925=8.775（萬元）。存貨全部報廢給企業(yè)帶來一定得經(jīng)濟(jì)損失，由此可以看出存貨的保存需要加以重視。第二種，損失存貨賤賣。賤賣雖然會產(chǎn)生一部分增值稅的支出，但是對于存貨的利用價值提高可以幫助企業(yè)減少損失。就上面舉例分析：某企業(yè)對其進(jìn)行清理后作價出售，取得變價收入10000元。確認(rèn)銷項稅額=1×17%=0.17（萬元）。另外可予抵扣企業(yè)所得稅金額=（10-1）×25%=2.475（萬元），因此企業(yè)損失=10-1-2.475+0.17=6.695（萬元）。對于第一種和第二種籌劃方法分析可知，第二種籌劃方案使得企業(yè)的損失減少。損失減少金額=8.775-6.695=2.08（萬元），企業(yè)損失減少了2.08萬元。以此為例可知，遇到相同的情況進(jìn)行不同的籌劃方法的實施對企業(yè)的收益有著不同的影響。采用更加有效和更加適合的籌劃方案可以提高企業(yè)的效益減少企業(yè)的損失，是企業(yè)財務(wù)工作者應(yīng)該完成的工作目標(biāo)。在選取不同的籌劃方案過程中要以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，不能為自己的非法偷稅漏稅行為找任何借口。保證企業(yè)財務(wù)的合法性與納稅的合法性是財務(wù)工作者的基本工作要求。

在存貨保存管理的過程中避免不了的存在著存貨損失，而存貨損失與存貨非正常損失還是有著本質(zhì)的區(qū)別的。不能只要是存貨有損或是報廢就歸到存貨非正常損失進(jìn)行處理，這有損企業(yè)利益。應(yīng)該將存貨非正常損失和存貨損失有效準(zhǔn)確的區(qū)分[3]。在企業(yè)財務(wù)處理的手法上嚴(yán)格區(qū)別，保障國家增值稅收的收入。

四、結(jié)語

存貨損失和非正常損失是在企業(yè)普遍存在的情況，對于存貨非正常損失的了解與常見的解決辦法也要熟練掌握。在保證企業(yè)利益的前提下運用專業(yè)的財務(wù)手段提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是財務(wù)工作者的工作目標(biāo)。納稅籌劃的方式方法多種多樣，在考慮企業(yè)利益的同時不能丟失財務(wù)工作者的職業(yè)道德以及不能脫離國家法律法規(guī)的制約。在保證合理、合法的情況下運用專業(yè)知識解決存貨非正常損失的納稅籌劃問題，是需要更深入研究的。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳向陽.企業(yè)存貨非正常損失的增值稅納稅籌劃[J].財會月刊，2011（07）：17.

[2]黃領(lǐng)弟.存貨非正常損失的納稅籌劃有技巧[N].財會信報，2011-01-17（C02）.

[3]梁文濤.存貨業(yè)務(wù)納稅籌劃淺析[J].財會月刊，2010（08）：27-28.

（作者單位：遼寧調(diào)兵山煤矸石發(fā)電有限責(zé)任公司）endprint