管理會計在高校中的應(yīng)用研究綜述

楊艷+夏秀麗

摘要：隨著財政部正式提出在國內(nèi)全面推進管理會計體系的建設(shè)工作，管理會計的研究將逐步被推動，本文從管理會計在高校中應(yīng)用的必要性，存在的問題，可應(yīng)用的方法及策略四方面對已有的研究進行綜述，以期為該領(lǐng)域未來的探索提供參考。

關(guān)鍵詞：管理會計；高校；應(yīng)用

2014年1月29日，財政部發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，標志著國內(nèi)全面推進管理會計體系的建設(shè)工作。毛成根學(xué)者的研究表明，管理會計在我國高校普及和利用程度遠不如企業(yè)界，才處于起步階段，在高校財務(wù)管理實踐中的應(yīng)用更是微乎其微，相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表明：我國現(xiàn)有1500萬財務(wù)工作者中，超過85%的主要從事財務(wù)核算工作，他們80%以上的時間用于最初級的記錄與核算工作，僅僅停留在“賬房先生”的業(yè)務(wù)水平，與財務(wù)決策等高級業(yè)務(wù)能力相去甚遠，而高校財務(wù)工作者從事會計核算要遠遠高于上述比例。

作為未來會計改革的方向，管理會計在高校中的應(yīng)用尚處于摸索階段，其應(yīng)用途徑等尚無明確的研究成果。隨著高校的教學(xué)科研活動、辦學(xué)規(guī)模、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等的發(fā)展壯大，高校的經(jīng)濟活動呈多元化，高校財務(wù)風(fēng)險也隨之加大，這對高校的財務(wù)管理提出了更高的要求。管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用有助于優(yōu)化高校財務(wù)資源配置、提高資金使用效率，促進高校財務(wù)有效運行。

一、管理會計在高校中的應(yīng)用研究現(xiàn)狀

（一）研究數(shù)量分析

通過“中國知識資源總庫（CNKI）”數(shù)據(jù)庫進行“高?！薄肮芾頃嫛薄皯?yīng)用”搜索，自上世紀95年以來，國內(nèi)學(xué)者就管理會計在高校中的應(yīng)用的相關(guān)研究甚少，截至目前發(fā)表期刊論文合計130篇，剔除管理會計課程設(shè)計、高校會計委派、管理會計電算化等與高校管理會計應(yīng)用不相關(guān)的文章34篇，有效研究文章為96篇。

由表1可得，近年來高校更加重視和關(guān)注管理會計的應(yīng)用，相關(guān)研究逐步增多。尤其是2015年以來，這兩年多的文章占23年以來總研究量的62%。

（二）研究方向分析

通過對文獻研究內(nèi)容的整理和歸納，將有效文章的研究方向分類匯總?cè)绫?：

從表2可知，現(xiàn)有的高校管理會計應(yīng)用研究總體上以概述為主，占研究總量96篇的63.5%；較缺乏針對某一方面進行深入研究的文章，甚至沒有一篇相關(guān)的碩士或博士論文等系統(tǒng)性學(xué)術(shù)研究作品。另外，以實際案例對高校管理會計應(yīng)用研究的文章僅5篇，且不夠深入，對實踐的指導(dǎo)意義不大。

二、管理會計在高校中的應(yīng)用研究綜述

（一）在高校中應(yīng)用管理會計的必要性

喬春華（2013）指出事業(yè)單位管理會計的概念框架等理論問題和管理會計在高校中的應(yīng)用亟須研究。張會麗（2015）從管理會計的發(fā)展需要高校的介入和高校的發(fā)展離不開管理會計2個方面闡述了管理會計運用于高校經(jīng)濟管理的必要性。王阿妮（2015）指出高校財務(wù)管理已經(jīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，管理會計在高校的應(yīng)用將越來越廣泛，構(gòu)建高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)將成為趨勢。邵勝華（2016）提到隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨，公共財政管理體制改革不斷深入，高校會計工作重心面臨著向管理會計的轉(zhuǎn)變，管理會計在學(xué)校管理、決策、分析和預(yù)測中的作用顯得尤為重要。耿曉霞（2016）以L大學(xué)暫付款管理中運用管理會計的方法取得顯著成效為例，闡明了高校財務(wù)管理的全過程中運用管理會計的思路，有利于提高財務(wù)管理的效率和效果。趙炳起（2016）認為在高校零基預(yù)算編制中，應(yīng)當運用現(xiàn)代管理會計方法對辦學(xué)成本進行事前控制，編制最佳的支出預(yù)算，實現(xiàn)高校資源的最優(yōu)配置。那娜（2017）談到管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用有利于核算辦學(xué)成本，挖掘內(nèi)部潛力，提高資金使用效益，同時有助于發(fā)揮會計參與管理決策的職能，進而提高財務(wù)管理水平，防范財務(wù)風(fēng)險。

（二）在高校中應(yīng)用管理會計存在的問題

呂致丹（2013）指出我國高校管理會計的發(fā)展還存在著應(yīng)用難度大、理論體系研究較少，尚缺乏成文的法律規(guī)范，教育管理體制阻礙了管理會計作用的發(fā)揮，高校管理層缺乏對管理會計的認識，實際應(yīng)用效果不太明顯等問題。喬春華（2013）談到在理論界與實務(wù)界，管理會計是短板，而高校管理會計又是短板中的短板。鄭海鷹（2016）提到高校管理會計理論不完善。長期以來高校預(yù)算存在預(yù)算管理意識淡薄，預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制內(nèi)容不全面、質(zhì)量不高，預(yù)算管理重申報輕管理等問題。另外成本管理是高校財務(wù)管理最為欠缺的一個環(huán)節(jié)。陳乳燕（2016）認為高校管理會計信息化應(yīng)用存在的問題主要是領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、管理會計信息化水平低、內(nèi)部“信息孤島”、管理會計信息化人才稀缺。趙炳起（2016）指出目前高校零基預(yù)算編制過程中存在定額制定不合理、缺乏成本預(yù)算理念等問題。

（三）高?？蛇\用的管理會計方法

張逸雪（2014）以“量”為學(xué)生人數(shù)；“本”為辦學(xué)成本，包括教育費用、科研費用、管理費用等；“利”為事業(yè)基金或經(jīng)營結(jié)余，對高校的成本性態(tài)和收入性態(tài)進行了簡單分析。他認為對高校進行本量利分析，能夠為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息，有助于高校的經(jīng)營管理。宋佳、紀晨（2014）提出高?？梢胴泿艜r間價值的概念，運用本量利分析方法，建立責任會計制度等方面進行管理會計的改革探索。李冰（2016）指出可運用責任會計落實經(jīng)費責任，對各部門經(jīng)濟活動進行控制與考核，從而推動高校財務(wù)管理的工作。張秀杰（2016）也提出責任會計的應(yīng)用將高校財務(wù)管理進行有效的細化，可幫助現(xiàn)代高校擺脫“大鍋飯”的模式，提高所有工作人員的積極性，將財務(wù)管理落實到實際工作中。劉燕（2016）提出運用盈虧平衡點分析法確認每年度飲食管理服務(wù)中心的保本點、目標利潤，從而預(yù)測當年必須達到的收入規(guī)模以及成本支出水平，夯實中心收入、支出預(yù)算，使預(yù)算能真實反映出中心的實際需要，符合中心實際發(fā)展的要求。朱杰（2016），羅艷妮、李娜（2016）基于價值管理的視角，提出借鑒價值鏈會計基本原理，將價值鏈會計理論應(yīng)用到高校財務(wù)績效管理中。鄭海鷹（2016）提出可將成本效益分析方法運用到預(yù)算管理中，將本量利分析法運用于高校成本管理；將平衡計分卡運用于績效評價中。邵勝華（2016）提出可引入平衡計分卡、SWOT分析、波士頓矩陣等戰(zhàn)略分析方法。宋慧晶等（2017）運用TOWS矩陣對高校管理會計的應(yīng)用環(huán)境進行了多維度列舉分析，同時闡述了本量利分析方法在招生保本點測算中的應(yīng)用以及平衡記分卡在高校績效評價中的運用。endprint