農(nóng)村信用社實施管理會計問題研究

農(nóng)村信用社作為整個農(nóng)村金融的重要組成部分，對我國農(nóng)業(yè)、農(nóng)民乃至整個國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了舉足輕重的作用。但是近年來，部分農(nóng)村信用社忽視成本——效益的恰當配比，造成成本費用觀念淡漠，農(nóng)村信用社的管理狀況已越來越不適應改革與發(fā)展的需要。而管理會計作為提高管理科學化與效率化的方法和理念，對農(nóng)村信用社改善經(jīng)營管理、提升競爭力具有極其重要的作用。這篇文章正是從這一角度出發(fā)，對農(nóng)村信用社實施管理會計的必要性進行了剖析，闡述了實施管理會計的基本內(nèi)容，并針對當前存在的問題，提出相應的對策和建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；管理會計；研究

農(nóng)村信用社是支持“三農(nóng)”發(fā)展的金融主力軍，是我國金融體系的重要內(nèi)容，但同時也是我國金融體系的最薄弱環(huán)節(jié)。長期以來，在特有的運行機制下，很多農(nóng)信社形成了重業(yè)務指標、輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量提高，成本費用觀念淡漠，忽視成本——效益權(quán)衡的粗放經(jīng)營模式。在肩負支持“三農(nóng)” 發(fā)展任務日益繁重、提高自身經(jīng)營管理水平壓力日漸加大的情形下，農(nóng)村信用社需要我們運用以管理會計核算方法為重要手段的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理方法，推進決策的科學化、程序化和民主化，提高經(jīng)營管理水平，改善經(jīng)營狀況。

一、農(nóng)村信用社實施管理會計的必要性分析

（一）農(nóng)村信用社自身改革發(fā)展的客觀要求

中國銀監(jiān)會副主席唐雙寧指出：長期困擾農(nóng)村合作金融發(fā)展的風險、體制、機制和隊伍建設(shè)等深層次矛盾和問題還未能從根本上解決，整體風險狀況仍然十分突出，人才儲備不足，服務手段單一落后，制約了農(nóng)村合作金融加強和改善支農(nóng)服務建設(shè)的發(fā)展。在農(nóng)村信用社幾十年的制度變遷和發(fā)展歷程中，不論從合作制的宗旨與原則來衡量，還是從促進我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的角度來看，農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理體制中存在許多問題和困難，長期以來內(nèi)控制度不健全，經(jīng)營和業(yè)務運作決策缺乏透明度，加上行政干預、行社分家、剝離不良資產(chǎn)等多種因素，造成了內(nèi)在行為和外部干預隨意性大，致使農(nóng)村信用社的貸款質(zhì)量差、經(jīng)營負擔沉重、資本金嚴重不足，風險隱患較大，嚴重阻礙了自身的發(fā)展和合作功能的正常發(fā)揮。在這一過程中，先進管理會計方法的應用是必然的選擇。

（二）適應外界環(huán)境的變化，提高綜合競爭力

目前，農(nóng)村信用社作為農(nóng)村合作金融組織，其生存和發(fā)展面臨著來自多方的競爭壓力。各家銀行均以技術(shù)支撐為業(yè)務發(fā)展的根本，十分重視產(chǎn)品開發(fā)和創(chuàng)新，形成了產(chǎn)品開發(fā)和市場營銷兩方面的強大隊伍和經(jīng)驗積累。尤其是隨著城市中區(qū)功能的日趨完善以及新農(nóng)村建設(shè)的進步加快，一些大中城市正在著手強化邊緣集團、衛(wèi)星城、小城鎮(zhèn)的開發(fā)建設(shè)，這就加速了城鄉(xiāng)一體化進程以及郊區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，因此，市郊金融市場逐漸成為各家銀行竟爭的新戰(zhàn)場。要想在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，客觀上要求農(nóng)村信用社完善和發(fā)展成本管理模式，把成本管理的重點放在成本預測、成本決策與成本動態(tài)監(jiān)控上，最大限度地規(guī)避成本風險，保證農(nóng)村信用社的健康發(fā)展，不斷地創(chuàng)新管理方式才能增強競爭能力和抗風險能力，才能增強對變幻莫測的市場的適應能力。

（三）規(guī)避傳統(tǒng)會計成本管理方法的缺陷

目前，在當前農(nóng)村信用社的會計工作中，會計僅行使了基本的核算職能，對會計管理、監(jiān)督的認識僅僅停留在“記賬、算賬和報賬”的水平，對核算事項的合規(guī)性、合法性不加考慮，缺乏風險防范意識，對經(jīng)營效益關(guān)注的多，對制度落實重視的少，對業(yè)務發(fā)展關(guān)注的多，對會計基礎(chǔ)工作重視的少，沒有真正樹立起制度先行、內(nèi)控優(yōu)先的思想。為此，農(nóng)村信用社必須把會計管理提升到一個新的高度來抓，充分學習和借鑒國內(nèi)外金融業(yè)在經(jīng)營管理上的先進理念，運用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，借助本量利分析、全面預算、成本管理、責任會計等一系列的方法和理論，全面管理分析成本、收益狀況，這已經(jīng)成為了我國農(nóng)村信用社現(xiàn)階段急需解決的重要問題。

（四）實現(xiàn)成本由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變的必然選擇

與國內(nèi)外商業(yè)銀行完善的成本管理體系相比，我國農(nóng)村信用社的成本管理卻不盡人意，主要表現(xiàn)為：產(chǎn)權(quán)不明晰，責任難劃清，關(guān)系難理順，工作難拓展，經(jīng)營難奏效等。當前從農(nóng)村信用社的經(jīng)營思想、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果看，仍處在粗放經(jīng)營階段，未能明確成本費用的使用部門、管理部門及決策部門各自的職責，隔斷了成本運動與經(jīng)營管理過程的依存關(guān)系。伴隨著經(jīng)濟金融化、虛擬化、全球化與網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，世界經(jīng)濟擺脫了時空限制，信息、知識、價值、虛擬資源這些新興的成本要素對經(jīng)濟發(fā)展的巨大作用使傳統(tǒng)的資源成本概念顯得如此被動。因此，農(nóng)村信用社必須意識到成本管理改革的必要性，正確處理組織存款與發(fā)放貸款，盤活存量與優(yōu)化增量、加強管理與搞活經(jīng)營及安全性與效益性的關(guān)系，健全機制、完善制度、逐步實現(xiàn)管理上的制度化、規(guī)范化，逐步建立高度發(fā)達、細致全面的成本管理系統(tǒng)，實現(xiàn)由粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營的轉(zhuǎn)變。

二、農(nóng)村信用社管理會計的基本內(nèi)容

依據(jù)管理會計在制造業(yè)中實施的基本內(nèi)容，基于農(nóng)村信用社的行業(yè)特征和法人治理機制，筆者構(gòu)筑農(nóng)村信用社管理會計的基本內(nèi)容如下：

（一）成本習性與本量利分析

成本習性是指成本的變動與業(yè)務量之間的依存關(guān)系。按成本變動與業(yè)務量之間的依存關(guān)系可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。農(nóng)村信用社的成本范圍主要包括存款利息支出、金融機構(gòu)往來支出、各種綜合費用、其他營業(yè)支出等。其中：手續(xù)費支出、營業(yè)支出、匯兌損失等都屬于固定成本，它們不隨業(yè)務量或資金量的變化而變化；而存款利息支出、金融機構(gòu)往來支出，稱之為資金成本，資金成本屬于變動成本。因此，要加強農(nóng)村信用社成本管理，既要從嚴控制固定成本如營業(yè)費用的支出，又要在農(nóng)村信用社資金組織中注意優(yōu)化負債結(jié)構(gòu)，增加低成本資金比重，把工作重點放在加強資金來源結(jié)構(gòu)與信貸資產(chǎn)質(zhì)量結(jié)構(gòu)的動態(tài)管理上，努力追求最佳負債結(jié)構(gòu)和提高信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，以此降低資金成本和增加貸款利息收入。

（二）全面預算endprint

所謂全面預算就是采用貨幣計量的方法，把農(nóng)村信用社全部經(jīng)濟活動過程的正式計劃，用數(shù)量和表格的形式反映出來。實際上，編制全面預算就是財務管理部門根據(jù)農(nóng)村信用社擁有的全部資產(chǎn)、負債情況，把涉及農(nóng)村信用社戰(zhàn)略目標（目標利潤）的所有經(jīng)濟活動聯(lián)結(jié)在一起，并規(guī)定如何去完成的方法，使農(nóng)村信用社內(nèi)部各職能部門和管理人員能夠清楚在計劃期間應做些什么，以及怎樣去做，從而使農(nóng)村信用社按照預算體系，進行科學的經(jīng)營管理，用來代替“長官意志”和主觀臆測，保證農(nóng)村信用社獲得最佳的經(jīng)濟效益。

（三）項目投資決策與盈利評價分析

農(nóng)村信用社資本性支出項目數(shù)量繁多，比如營業(yè)網(wǎng)點投入、科技開發(fā)投入、新產(chǎn)品開發(fā)等。綜合應用凈現(xiàn)值法、投資回收期、內(nèi)部報酬率法等，分析資本性支出計劃，是管理會計在農(nóng)村信用社運用的一個重要內(nèi)容。農(nóng)村信用社內(nèi)部必須建立一個統(tǒng)一的辦法以確保能夠?qū)⒂邢薜馁Y源，投入到能給農(nóng)村信用社帶來最大的經(jīng)濟利益項目上。在農(nóng)村信用社的盈利評價分析方面，應分別按分支機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶等全方位評價要素的盈利性和經(jīng)營業(yè)績，評價其對其整體績效的貢獻程度。

（四）責任會計

責任會計包含的內(nèi)容涉及到企業(yè)管理的方方面面，如授權(quán)經(jīng)營機制的確立、責任中心的劃分（包括責權(quán)利的明確界定）、責任指標的設(shè)計、確定資金價格，實行內(nèi)部資金有償使用、責任預算的編制與實施及責任考評等。建立責任會計制度，是農(nóng)村信用社管理會計的重要方面，它以權(quán)、責、利相統(tǒng)一的原則，把農(nóng)村信用社內(nèi)部的權(quán)、責、利有機地結(jié)合起來，圍繞會計責任將會計信息與經(jīng)濟責任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，形成農(nóng)村信用社內(nèi)部嚴密的會計責任體系。責任會計管理體制的建立，有利于核算范圍相對縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟責任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核。同時，這些相對獨立而又內(nèi)部統(tǒng)一的會計責任制度，也有利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定，從而有利于整個農(nóng)村信用社系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制的形成和完善。

三、促進農(nóng)村信用社實施管理會計體系的建議對策

構(gòu)建農(nóng)村信用社管理會計體系是一個循序漸進的過程，不可能一簇而就，這一過程除了要受資金、技術(shù)的限制外，更主要的會受農(nóng)村信用社管理基礎(chǔ)的制約，因此，農(nóng)村信用社管理會計系統(tǒng)建設(shè)的首要任務是管理基礎(chǔ)的建設(shè)，尤其是業(yè)務流程和管理制度的建設(shè)。

（一）盡快建立一套科學、完整的管理會計理論框架體系

就我國農(nóng)村信用社的當前情況而言，農(nóng)村信用社管理會計的內(nèi)容基本上遵循了一般管理會計理論的框架體系，理論上的貧乏導致農(nóng)村信用社對管理會計的應用仍處于“零打碎敲”的狀態(tài)，為此，農(nóng)村信用社應將國內(nèi)應用管理會計的成功經(jīng)驗上升到理論的層次上，借鑒西方管理會計研究所取得的成果，吸取經(jīng)驗教訓，建立具有農(nóng)村信用社特色的現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)，完善理論體系，以更好地指導、評價、開拓、完善和發(fā)展農(nóng)村信用社管理會計實踐。因此，構(gòu)建有中國特色的管理會計理論和方法體系，是農(nóng)村信用社推廣與發(fā)展管理會計的根本途徑。筆者認為，構(gòu)建具有農(nóng)村信用社特色的管理會計研究方法應該是：深入農(nóng)村信用社實地，將規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合，以實證分析檢驗規(guī)范研究的有效性，用規(guī)范研究對實證研究的結(jié)果加以解釋和升華，即經(jīng)驗—規(guī)范—經(jīng)驗模式。它彌補了我國傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法因缺乏經(jīng)驗檢驗而實踐性差的缺陷，也彌補了目前西方受實用主義影響重經(jīng)驗研究而不重規(guī)范研究，從而導致的案例研究難以推廣的不足，綜合了規(guī)范研究與經(jīng)驗研究各自的長處。

（二）構(gòu)建獨立的、有效的農(nóng)村信用社管理會計領(lǐng)導和組織體系

目前，農(nóng)村信用社會計工作重財務管理輕會計管理、重成本核算輕質(zhì)量管理、重經(jīng)營效益輕會計監(jiān)督的現(xiàn)象普遍存在，很少從農(nóng)村信用社經(jīng)營戰(zhàn)略目標的高度去研究和重用管理會計，嚴重影響了管理會計工作的權(quán)威性和獨立性。而管理會計是一項應用性很強的工作，必須有專門的組織機構(gòu)和責任人員去承擔才能卓有成效地開展起來。筆者認為，在組織結(jié)構(gòu)方面，與管理會計相關(guān)的職能部門，應該單獨設(shè)立，最好統(tǒng)一由分管財務的總社主任分管，便于部門之間的聯(lián)系和協(xié)調(diào)。另外必須有專業(yè)的職能部門負責管理會計的應用和推廣，它的主要職責應包括：一是為管理層提供有效的信息，提高決策效率；二是充分發(fā)揮管理會計事前預測、事中控制、事后反饋的職能，提高經(jīng)營效益。三是為其它部門提供經(jīng)營咨詢，便于部門之間的協(xié)調(diào)和整體利益最大化。

（三）培訓和輔導專職人員，建立一支高素質(zhì)會計隊伍

與傳統(tǒng)核算型會計人才相比，管理型會計人才無論就其思維方式還是知識面來說，都要求處于更高的層面。對于農(nóng)村信用社內(nèi)部從事管理會計的人員，不僅要精通財務會計的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且也要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。因此，為了適應農(nóng)村信用社管理會計的更高要求，可以從以下幾個方面入手：一是招收專業(yè)人才，優(yōu)化員工隊伍結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)和選拔一批德才兼?zhèn)?、年富力強、懂?jīng)營、會管理、具備一定財會專業(yè)知識的人才充實到各業(yè)務部門領(lǐng)導崗位，增強業(yè)務一線的管理能力。二是通過在崗培訓、集中學習、行際交流等方式，提高財會人員的業(yè)務素質(zhì)，逐步將懂業(yè)務、會核算、善管理的會計骨干充實到各級領(lǐng)導班子中。三是針對不同層次的員工實行差別激勵機制，按行領(lǐng)導、中層干部、普通員工的不同級次，制定不同的激勵機制，滿足他們不同層次的需要，使其在工作中發(fā)揮出最大的積極性。

（四）以信息系統(tǒng)為支撐，加強和改進農(nóng)村信用社會計管理工作的薄弱環(huán)節(jié)

目前，我國農(nóng)村信用社對計算機技術(shù)的依賴程度也越來越高，農(nóng)村信用社管理會計的實施更離不開電子計算機。但現(xiàn)在大部分農(nóng)村信用社只是利用了計算機代替手工記賬、算賬和編制報表的功能，利用計算機會計信息系統(tǒng)參與管理還沒有引起領(lǐng)導的足夠重視。如果會計電算化工作一直停留在會計核算子系統(tǒng)之中而不涉足于財務規(guī)劃及預測決策、企業(yè)經(jīng)濟活動與效益的評估、會計分析、內(nèi)部責任會計等內(nèi)容，那么會計電算化的應用就受到了限制。另外，隨著交易的發(fā)展和各地區(qū)經(jīng)濟聯(lián)系的加強，簡單的、小區(qū)域內(nèi)的存貸業(yè)務已不能滿足“三農(nóng)”發(fā)展的需要，跨地區(qū)、大范圍內(nèi)資金結(jié)算、匯兌的客觀需求日益突出。然而，作為“三農(nóng)”資金的主要提供者，大部分農(nóng)村信用社目前最多只能實現(xiàn)縣（市）內(nèi)的系統(tǒng)通存、通兌，金融服務供給嚴重不足，農(nóng)村信用社因此失去了一批優(yōu)良的客戶，網(wǎng)絡(luò)結(jié)算問題成為制約農(nóng)村信用社發(fā)展的一大瓶頸，因此各基層對建立網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的呼聲越來越高。由此看來，農(nóng)村信用社建立完備的信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)結(jié)算系統(tǒng)迫在眉睫。

（五）轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，培植永久性的企業(yè)文化

管理會計涉及到農(nóng)村信用社管理工作的方方面面，滲透到內(nèi)部各層次各環(huán)節(jié)，各崗位以及每個干部職工，要讓每一位員工真正認識到：管理會計不僅僅是財務部門或某些管理者的事，而且是與員工自身利益休戚相關(guān)的事，因此需要各個責任部門和全體干部職工的充分理解、大力支持和共同努力。只有這樣，農(nóng)村信用社管理工作才會深入人心，才能使每一位員工自覺地支持、參與和維護各項管理工作，為推行管理會計的實施打下堅實的思想基礎(chǔ)。另外，在轉(zhuǎn)變觀念的同時，也需要將現(xiàn)代管理理念融入到企業(yè)文化和實際經(jīng)營管理工作中，將管理會計的理念與農(nóng)村信用社的“改革創(chuàng)新、團結(jié)實干、廉潔高效、爭創(chuàng)一流”企業(yè)文化相結(jié)合，以影響每個員工按照管理會計的要求去規(guī)劃約束自己工作，達到改善經(jīng)營成果，提高經(jīng)營效益的目的。

參考文獻：

[1]宋輝艷.農(nóng)村信用社實施管理會計問題研究[D].山東：山東經(jīng)濟學院，2010.

[2]丁建中.管理會計在我國企業(yè)應用現(xiàn)狀及發(fā)展研究[D].安徽：安徽農(nóng)業(yè)大學，2001.

[3]崔錫斌.從管理會計的特性看管理會計應用[D].吉林：東北師范大學，2008.

[4]柯丹.加快構(gòu)建完備的商業(yè)銀行管理會計體系[J].北京：銀行家，2005（7）.

[5]王明順.運用管理會計提高農(nóng)村信用社經(jīng)營管理水平[J].陜西：西安金融，2004（2）.

[6]楊楓.加強農(nóng)村信用社會計管理[J].江西：審計與理財，2007（5）.

（作者單位：濟南農(nóng)村商業(yè)銀行長清支行）endprint