企業(yè)內(nèi)部審計淺議

董春偉+劉淑芬

[提要] 內(nèi)部審計制度是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由各個企業(yè)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度設立專業(yè)的審計機構(gòu)和審計人員，按照一定的程序，對本部門或者公司財務部的經(jīng)濟情況和財務收支情況的真實性和合法性進行審核監(jiān)督。特別是進入21世紀之后，很多中小型企業(yè)在全國各地建立起來，經(jīng)濟往來也更加紛繁復雜，在這種情況下，怎樣充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，促進企業(yè)快速健康發(fā)展就成為一個急需解決的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)現(xiàn)狀；問題；解決措施

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年9月19日

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部審計認識問題。自改革開放特別是進入21世紀以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，很多中小企業(yè)紛紛成立，在這個過程中，內(nèi)部審計工作對我國企業(yè)的建設經(jīng)濟的發(fā)展起到了巨大的促進作用，但是還有很多企業(yè)由于企業(yè)規(guī)?；蛘哐酃饩窒薜膯栴}，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性不是很了解也不重視，導致企業(yè)內(nèi)部審計遠遠不能滿足其經(jīng)營發(fā)展的要求。甚至還有很多人認為，企業(yè)內(nèi)部審計與發(fā)展經(jīng)營并沒有什么關(guān)系，對內(nèi)部審計更不重視，使內(nèi)部審計的效果大打折扣。

（二）內(nèi)部審計模式問題。隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計的重要性越發(fā)的深入人心，很多企業(yè)也紛紛完善自己內(nèi)部審計機構(gòu)，但是很多企業(yè)還是沒有意識到內(nèi)部審計對企業(yè)生存發(fā)展的重要意義。很多企業(yè)將內(nèi)部審計并入到會計中，內(nèi)部審計沒有獨立性，工作就難以順利開展，工作結(jié)果也不能為人所用?；蛘邇?nèi)部審計雖然獨立存在，可是卻受本部門領(lǐng)導的管轄，審計人員在工作時必須聽領(lǐng)導的話，無疑將內(nèi)部審計作為了一種管理手段。

（三）內(nèi)部審計人員工作態(tài)度。我國企業(yè)有一個顯著的特點就是發(fā)展時間短、發(fā)展速度快，很多企業(yè)已經(jīng)具有相當?shù)囊?guī)模，但是卻沒有專業(yè)的內(nèi)部審計人員，很多人員對本公司的內(nèi)部情況不甚了解，對內(nèi)部控制也不熟悉，只能簡單的記賬、做賬，專業(yè)技能嚴重缺乏，對計算機軟件應用方面也有很大的缺陷，企業(yè)有先進的技術(shù)設備，但是工作人員不會用，造成了很大的浪費。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的模式不盡合理。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的機構(gòu)設置主要有兩個類型：第一個類型是間接對企業(yè)領(lǐng)導人負責，附屬于企業(yè)的財務部、辦公室是或者企業(yè)內(nèi)部的紀檢部門，內(nèi)部審計的時候，必須要經(jīng)過這幾個部門，效率大打折扣，而且受到很多因素的干擾，審計的結(jié)果并不能真實可靠地反映給企業(yè)領(lǐng)導人，甚至存在很多做假賬，虛報賬目，挪用公款現(xiàn)象的發(fā)生；第二個類型就是審計人員直接對企業(yè)領(lǐng)導人負責，與企業(yè)財會部門等部門分開管理。這兩種審計方式，都有一個極大的弊端就是內(nèi)部審計怎么工作，何時工作以及審計的結(jié)果怎樣處理，是否能夠得到有效的落實都要看領(lǐng)導的眼色，這就決定了內(nèi)部審計工作的獨立性受到制約，極大地影響了企業(yè)內(nèi)部審計的公正性。

（二）企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠。進入21世紀以來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的深化改革，國有企業(yè)的很多工作都交給機器來做，機構(gòu)和工作人員不斷精簡，財會工作也都交給計算機來做，這就導致了很多企業(yè)領(lǐng)導人認為審計工作是一種可有可無的工作，甚至有些領(lǐng)導人更直接，直接撤銷審計機構(gòu)，將內(nèi)部審計的專業(yè)人員并入到其他部門中，只有在面臨檢查的時候或者企業(yè)中出現(xiàn)了什么問題，需要查賬、核實企業(yè)最近的經(jīng)營狀況和交易份額的時候，才會臨時成立一個審計機構(gòu)，審計機構(gòu)人員流動性太大，有名無實，不能充分發(fā)揮審計機構(gòu)的作用。

（三）對各種審計的重視程度不同。很多企業(yè)在看審計結(jié)果的時候，只重視事后審計，也就是體現(xiàn)最終結(jié)果的那一次審計，因為這次審計內(nèi)容最詳細，所有的數(shù)據(jù)也都是實際數(shù)據(jù)，不會變動，但是對事前審計、事中審計的重視程度就遠遠不夠了，只是當作完成任務一樣對待。企業(yè)不重視，審計人員的工作積極性也就很低了，在進行審計的時候，也是抱著完成任務的心態(tài)對待，不會提出什么建設性的問題，也不會設身處地的為公司著想，對公司的發(fā)展存在很大的隱患。

（四）內(nèi)部審計工作人員結(jié)構(gòu)不合理。我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員都不是專業(yè)的，甚至還有很多工作人員都是直接從其他財會部門調(diào)來的，不僅沒有內(nèi)部審計的相關(guān)理論知識和技巧，工作能力和工作素質(zhì)偏低，而且也沒有關(guān)于管理、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的工作經(jīng)驗，很多人在工作的時候就在“打醬油”，或者完全按照領(lǐng)導的意志工作，極大地影響了內(nèi)部審計工作的開展和重要作用。

三、解決措施

（一）內(nèi)部審計模式應與現(xiàn)在企業(yè)制度相適應。我國現(xiàn)在的主要企業(yè)制度是股份制，并且在經(jīng)濟發(fā)展越來越快的時代，股份制在企業(yè)制度中占有的比重將會越來越大，國有企業(yè)經(jīng)濟原來的內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能適應時代發(fā)展的需求，也不能在企業(yè)中發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用和功能?，F(xiàn)在內(nèi)部審計在工作中主要有四種類型：第一種是內(nèi)部審計直接對企業(yè)董事和董事會建立的審計機構(gòu)負責，不接受其他任何企業(yè)部門的監(jiān)督管理，這種內(nèi)部審計的獨立性最高，在企業(yè)中發(fā)揮的作用也最為顯著；第二種就是內(nèi)部審計機構(gòu)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導人負責，如企業(yè)的董事長或者分公司的總經(jīng)理等，這種內(nèi)部審計機構(gòu)仍然有很大的獨立性，也不會受到企業(yè)內(nèi)部其他部門的影響；第三種審計機構(gòu)是受審計部門領(lǐng)導直接管轄，這種管理方式，審計機構(gòu)的獨立性就小的多了，在進行審計監(jiān)督的時候，要考慮很多方面的因素，還要經(jīng)過各個領(lǐng)導的管理約束，而且領(lǐng)導部門也不能從審計結(jié)果直接看出企業(yè)的運營狀況；第四種審計方式就是受董事會審計委員以及審計長的雙重領(lǐng)導。由此可以看出，內(nèi)部審計機構(gòu)的直接負責人權(quán)力越大，層次越高，審計機構(gòu)的獨立性就越高，工作越容易開展且審計結(jié)果越真實。相比較而言，第一種內(nèi)部審計機構(gòu)類型的獨立性最強，工作效率最高，也應該是現(xiàn)在企業(yè)中內(nèi)部審計的最佳選擇。

（二）企業(yè)領(lǐng)導人要重視發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。企業(yè)領(lǐng)導人應該充分認識到內(nèi)部審計在企業(yè)中的巨大作用和影響力，從人才市場引進大量內(nèi)部審計的專業(yè)人才，并給他們足夠的權(quán)限，讓他們直接對董事會或領(lǐng)導人負責，將內(nèi)部審計與財務部分開，而且還要重視內(nèi)部審計做出的審計結(jié)果和評論，讓內(nèi)部審計的作用得到最大限度的體現(xiàn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計也應該隨之轉(zhuǎn)移審計工作的重點，不能僅僅局限在以前的查錯賬，防止企業(yè)內(nèi)部貪污問題上，還應該改善企業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，給企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益和社會效益，促進企業(yè)更好更快地發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部審計人員也應該擴大自己的工作范圍，要開展對單位內(nèi)部控制制度的審計，嚴格監(jiān)督企業(yè)工作人員對企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行力度和落實情況。除此之外，還應該對企業(yè)經(jīng)營是否達到預期目標，是否給企業(yè)創(chuàng)造了更大的效益進行審核。endprint

（三）內(nèi)部審計應做到多種方式相結(jié)合。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的不斷擴大和經(jīng)濟往來的日益復雜化，以前的事后審計已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計對企業(yè)監(jiān)督審核的需求，不能對企業(yè)做出更加全面、科學有效的評價。在這種情況下，內(nèi)部審核應該進行事前審計、事中審計、事后審計，并將之有機結(jié)合起來，以此對企業(yè)做出全過程無死角的監(jiān)督審計。首先，在事前，審計機構(gòu)應該對各部門提交的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃以及投資計劃等費用進行事先審核，確保提交資料的合理性并且要以最低的資金投入獲取最大的經(jīng)濟效益；其次，在企業(yè)方案實施的過程中，也應該安排工作人員跟隨調(diào)查，確保在方案進行的過程中沒有超出預算之外的支出并對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的錯誤及時進行改正；最后，也是最重要的，就是在企業(yè)方案執(zhí)行完畢之后，內(nèi)部審計機構(gòu)應該根據(jù)以前的資料對這次方案的執(zhí)行情況進行一次綜合評估。然后通過事前、事中、事后的審計結(jié)果綜合分析，指出問題并提出改正措施，防止以后繼續(xù)犯這個錯誤。通過這種方式，可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。

（四）努力提高企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部不可或缺的一項工作，其工作性質(zhì)就決定了審計人員必須具備良好的工作素質(zhì)和工作能力，要有較高的知識水平和實踐能力。另外，如果審計人員之前在其他企業(yè)做過相同或者類似的工作，則謹慎度和執(zhí)業(yè)態(tài)度都會更加有助于對內(nèi)部審計的實施，內(nèi)部審計的負責人的專業(yè)能力強一定有助于審計工作的進行，也就是一定有助于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。所以，審計機構(gòu)在招人的時候必須把好關(guān)，而且審計人員也應該多元化，具備各個領(lǐng)域的人才，才能更高效地對企業(yè)進行審計監(jiān)督。此外，企業(yè)應該經(jīng)常安排審計人員外出學習，讓他們可以豐富充實自己，時刻緊跟時代潮流，為企業(yè)的發(fā)展壯大奉獻更大的力量。

四、結(jié)語

我國改革開放以來的實踐證明，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的作用越發(fā)明顯。因此，隨著我國企業(yè)市場環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計的地位、職能、作用、方法等也應發(fā)生相應的轉(zhuǎn)變，為了適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，必須對我國內(nèi)部審計工作做全面的改進，摸索出適合我國國情的內(nèi)部審計模式使內(nèi)部審計最大限度地發(fā)揮為管理服務，為企業(yè)增加價值服務的功能。

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