作業(yè)成本法與企業(yè)成本控制

李小剛

[提要] 成本管理工作的核心就是成本控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)先和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供保證。本文主要對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行相關(guān)研究，希望能夠促進(jìn)企業(yè)提高自己的競(jìng)爭(zhēng)能力，確定自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年9月20日

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法的本質(zhì)概念其實(shí)就是先將成本預(yù)算進(jìn)行分析，然后控制在合適的范圍內(nèi)，根據(jù)產(chǎn)品的耗用的作業(yè)量進(jìn)行成本的分配工作，從而最終達(dá)到控制成本的目的，基本的工作思路其實(shí)就是逆向想法，從產(chǎn)品逆推資源，利用這種方法能夠有效實(shí)現(xiàn)成本的控制方法，使企業(yè)能夠建立完善、有序、規(guī)范的運(yùn)行機(jī)制，在這種情況下，能夠在最大限度地實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，但是成本管理效果在很大程度上取決于作業(yè)成本控制的理念，好的成本控制理念能夠?qū)崿F(xiàn)管理效果從偶然性到必然性的轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，還應(yīng)該引起我們注意的是，作業(yè)成本法的理念必須與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的控制效果。

（一）樹立效益概念。比較傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理方式主要是建立在企業(yè)是否節(jié)儉的基礎(chǔ)之上，在這種情況下，一味盲目地降低初始成本，這是我國(guó)歷來成本控制的弊病，不能夠因情況隨時(shí)應(yīng)變。而在作業(yè)成本法適用的情況下，能夠在一定程度將“產(chǎn)出”與“投入”精準(zhǔn)地進(jìn)行把握，再者研究成本與收益之間的關(guān)系，最終確定最有利于提高效益的方式。理性分析傳統(tǒng)成本控制方法的弊端，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)省理念”到現(xiàn)代成本效益之間的聯(lián)系，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）樹立管理理念。在傳統(tǒng)的成本管理方式中，各種決策的方式都非常強(qiáng)調(diào)成本增值的概念，通常情況下，一般的衡量過程是以原材料作為起點(diǎn)的，同時(shí)將產(chǎn)品銷售這一過程作為終點(diǎn)，這樣做是基于只有這一過程才是在可控制的范圍內(nèi)的，默認(rèn)為只有這一過程是可以控制的。這種分析方法使得企業(yè)僅僅能夠自主選擇供應(yīng)商和顧客這兩個(gè)方面，可能喪失一定的選擇競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，作業(yè)成本方法的管理理念則是將企業(yè)看成是滿足顧客需求的平臺(tái)，形成一個(gè)由內(nèi)而外的鏈條，在這種情況下，再將作業(yè)詳細(xì)進(jìn)行區(qū)分，分為可增值和不可增值兩個(gè)方面，這樣細(xì)化能夠詳細(xì)地實(shí)現(xiàn)顧客的最大價(jià)值化，從而在這個(gè)鏈條中獲得最佳的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并且拓寬成本管理的應(yīng)用范圍。

（三）樹立源流意識(shí)。不論是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程還是我們?nèi)粘５纳钪校胍刂祁A(yù)算和成本，必須要樹立開源節(jié)流的意識(shí)，擴(kuò)大銷量增加利潤(rùn)，同時(shí)還應(yīng)該從源頭進(jìn)行節(jié)約。從成本管理的角度來說，設(shè)計(jì)的節(jié)約就是源頭的節(jié)約，在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行節(jié)約能夠最大限度地對(duì)成本進(jìn)行控制，降低生產(chǎn)成本過程中的耗費(fèi)，同時(shí)利用技術(shù)手段在一定程度上提高加工的效率。因此，產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品升級(jí)是成本管理中的核心思想。

二、作業(yè)成本法模式構(gòu)建

作業(yè)成本法下的成本控制將立足點(diǎn)與著重點(diǎn)主要放在成本控制的前因后果上，在這種情況下，正如上文我們提到的那樣，成本控制的階段主要在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行控制，整個(gè)設(shè)計(jì)階段的控制效果能夠決定后期80%的成本控制效果；同時(shí)，制定成本目標(biāo)不是要為每一項(xiàng)費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)，而是要根據(jù)逆向的作業(yè)成本分析結(jié)果為各項(xiàng)作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)。

（一）事前控制方式。在利用作業(yè)成本法進(jìn)行控制時(shí)，主要的控制對(duì)象是各項(xiàng)作業(yè)，就間接費(fèi)用來說，成本目標(biāo)的直接對(duì)象主要是各項(xiàng)作業(yè)所需要的成本以及能夠產(chǎn)生的費(fèi)用，而不是傳統(tǒng)意義上的控制產(chǎn)品的費(fèi)用，制定成本目標(biāo)不是為了各項(xiàng)費(fèi)用制定分配標(biāo)準(zhǔn)，而是必須要根據(jù)作業(yè)分析結(jié)果制定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)整個(gè)產(chǎn)品制定消耗標(biāo)準(zhǔn)。

（二）成本動(dòng)因原則。成本動(dòng)因主要包括資源和作業(yè)兩個(gè)方面動(dòng)因，所謂的資源動(dòng)因是指作業(yè)所需要應(yīng)用的資源數(shù)量的統(tǒng)計(jì)，通常情況下都會(huì)應(yīng)用資源動(dòng)因來將資源成本劃分給某個(gè)特定的成本池；作業(yè)動(dòng)因則是計(jì)量作業(yè)時(shí)所需要的工作強(qiáng)度和工作頻率。應(yīng)用作業(yè)動(dòng)因是把各個(gè)成本庫中的成分劃分到產(chǎn)品生產(chǎn)或者作業(yè)過程當(dāng)中，作業(yè)動(dòng)因是連接資源消耗和最終產(chǎn)品的橋梁，通過對(duì)實(shí)際工作的分析可得到哪些動(dòng)因是多余的可以避免、減少的，哪些是能夠改善的，并且歸納總結(jié)出改善、降低的方法。經(jīng)過總結(jié)可以得知，作業(yè)動(dòng)因的確定應(yīng)該按照如下工作原則進(jìn)行：首先，應(yīng)該保證資源與作業(yè)之間和作業(yè)與產(chǎn)品之間都應(yīng)該保持密切聯(lián)系；其次，應(yīng)該盡量在保證相互聯(lián)系的前提下進(jìn)行成本動(dòng)因的選擇，在選擇時(shí)應(yīng)該盡量選擇計(jì)算難度小或者已經(jīng)有計(jì)量的成本動(dòng)因；最后，應(yīng)該盡可能采取措施改進(jìn)成本控制工作和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

（三）保證成本動(dòng)因程序的選擇正確性

1、作業(yè)的定義和歸集。構(gòu)建作業(yè)成本法的基礎(chǔ)就是對(duì)組織當(dāng)中的生產(chǎn)和服務(wù)作業(yè)進(jìn)行定義。這也是保證成本動(dòng)因選擇工作正確的第一步，在進(jìn)行作業(yè)定義工作時(shí)第一步就是需要進(jìn)行鑒別工作，鑒別工作的開展需要具有估計(jì)和判斷能力，對(duì)作業(yè)進(jìn)行劃分，劃分出重要作業(yè)；明確能夠細(xì)分、合并的作業(yè)種類。進(jìn)行作業(yè)定義的主要目的就是提高員工對(duì)企業(yè)各個(gè)作業(yè)種類的了解，由于企業(yè)作業(yè)信息龐雜，在進(jìn)行分享工作時(shí)需要使用科學(xué)的管理方法開展工作，完成分析作業(yè)后應(yīng)該及時(shí)開展作業(yè)的歸集工作，保證定義作業(yè)的目標(biāo)能夠科學(xué)、準(zhǔn)確地完成。

2、對(duì)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用進(jìn)行歸集。作業(yè)成本法能夠?qū)︻A(yù)算項(xiàng)目的消耗情況進(jìn)行分析、合并，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)日記賬目進(jìn)行分解、合并，將本步驟和上步驟的作業(yè)信息相結(jié)合。

3、作業(yè)成本庫的構(gòu)建。以上兩個(gè)步驟能夠完成大量次級(jí)作業(yè)，為了保證工作的順利進(jìn)行，需要工作人員用科學(xué)的方法建立具有原則的作業(yè)中心，將多個(gè)作業(yè)中心相互連接能夠合并形成一個(gè)完整的作業(yè)成本庫。在構(gòu)建作業(yè)成本庫的過程中需要將多種影響要素考慮在內(nèi)，進(jìn)而確定出歸集的數(shù)量。作業(yè)成本庫數(shù)量不是以多為好，也不是以少為好，需要保證作業(yè)成本庫的構(gòu)建工作和企業(yè)的實(shí)際工作相互結(jié)合，并且將成本效益原則考慮在內(nèi)。

4、成本控制新途徑的拓展。根據(jù)上文的研究可以看出，在對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行選擇時(shí)，必須對(duì)作業(yè)成本庫進(jìn)行科學(xué)的分配和歸集。一旦確定作業(yè)成本庫之后必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中資源的消耗進(jìn)行分析，開展認(rèn)定工作。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程匯總消耗的資源進(jìn)行分析時(shí)，需要工作人員以成本賬目為入手點(diǎn)開展工作，再根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)組合和分解賬目，然后重新分開消耗的資源。以此為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)的確定，進(jìn)而保證資源能夠受到成本的控制，能夠使成本控制資源，在進(jìn)行作業(yè)整合工作時(shí)應(yīng)該將作業(yè)成本作為工作重點(diǎn)，單獨(dú)展示重點(diǎn)成本作業(yè)，次要的作業(yè)可以以組合、并列的形式進(jìn)行展示。

三、成本控制中應(yīng)用作業(yè)成本法需要注意的問題

通過上文的研究可以看出，在現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作當(dāng)中，作業(yè)成本控制具有重要的作用，作業(yè)成本法能夠適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)高速發(fā)展的時(shí)代，相對(duì)于傳統(tǒng)的制造成本法更具有真實(shí)性，使用成本控制法能夠?qū)⒏鞣N產(chǎn)量、各個(gè)類型制造工藝的成本精確地反映出來，讓大家能夠明確產(chǎn)品和資源消耗之間的關(guān)系，致使所得出的結(jié)果能夠和真實(shí)成本相近。當(dāng)今時(shí)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，生產(chǎn)自動(dòng)化水平越來越高，成本控制能夠提高成本信息的可靠性。但是，據(jù)筆者了解，作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中進(jìn)行應(yīng)用需要注意以下幾個(gè)問題：首先，作業(yè)成本管理的中心就是作業(yè)成本法，作業(yè)成本法不僅僅是在產(chǎn)品成本計(jì)算當(dāng)中應(yīng)用，在本質(zhì)上該方法是對(duì)企業(yè)資源的流動(dòng)情況進(jìn)行分析，并不是某種單一成本控制；其次，在作業(yè)成本法應(yīng)用的過程中應(yīng)該按照成本效益原則開展，除了保證計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性還需要保證企業(yè)的其他成本，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法是一種新型的成熟的成本制度，極大地提高了成本計(jì)算的范圍和準(zhǔn)確性，產(chǎn)品的成本指標(biāo)和傳統(tǒng)方法計(jì)算出來的結(jié)果具有較大的差異，在具體實(shí)施的過程當(dāng)中，實(shí)施者應(yīng)該注意和現(xiàn)行企業(yè)成本制度的銜接和融合，還需要合理地考慮作業(yè)成本法在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)效益。為了保證結(jié)果的準(zhǔn)確性，需要工作人員合理地了解會(huì)計(jì)信息，提高工作效率。

四、結(jié)語

通過本文的研究，能夠了解作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)和應(yīng)用方法，相對(duì)于傳統(tǒng)的成本方法，作業(yè)成本法具有更高的準(zhǔn)確性和工作效率，希望本文的研究能夠?yàn)槠髽I(yè)成本控制管理者提供一定的參考和借鑒，提高自己企業(yè)的成本控制效率和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李施華.物流戰(zhàn)略[M].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2004.

[2]（德）漢斯·克里斯蒂安·波佛爾.張計(jì)劃等譯.物流前沿——實(shí)踐·創(chuàng)新·前景[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004.

[3]夏春玉，王之泰.現(xiàn)代物流概論[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003.endprint