“營(yíng)改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究

孫靜

【摘 要】“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)明顯影響，尤其體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面。本文首先指出“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，然后分析了對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響，最后闡述了會(huì)計(jì)工作的改進(jìn)措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；重要意義；會(huì)計(jì)核算；影響；改進(jìn)措施

“營(yíng)改增”就是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品或服務(wù)，只對(duì)增值部分進(jìn)行納稅，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，改變了營(yíng)業(yè)稅、增值稅重復(fù)繳納的現(xiàn)象，突出了增值稅的地位和作用。在此背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也發(fā)生改變，以下對(duì)此進(jìn)行探討。

一、“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義

“營(yíng)改增”政策于2012年1月在上海開(kāi)始試點(diǎn)，2013年8月起全國(guó)范圍內(nèi)試行，直至2016年5月該政策正式推行。具體分析對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義，主要包括以下幾點(diǎn)：第一，在稅收上，取消了重復(fù)征稅，完善了稅收制度體系，稅收工作更加公平公正，有利于提高稅收服務(wù)質(zhì)量，拓展增值稅體系的發(fā)展空間。第二，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)上，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，降低了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，投資、出口、消費(fèi)結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理。不僅擴(kuò)大了消費(fèi)內(nèi)需，也提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，在企業(yè)發(fā)展上，“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生明顯影響，涉及財(cái)務(wù)、稅負(fù)、發(fā)票管理等內(nèi)容。只有規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行流程，加強(qiáng)內(nèi)控工作，才能享受優(yōu)惠政策帶來(lái)的紅利，繼而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的影響

1.對(duì)所得稅的影響

在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅的成本、稅金、收入變化，會(huì)對(duì)現(xiàn)金核算產(chǎn)生影響，企業(yè)必須考慮到自身的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，到稅務(wù)局報(bào)稅，以此增加繳稅的稅款額度。此時(shí)的價(jià)稅額度，包括進(jìn)項(xiàng)稅額、成本兩個(gè)部分?！盃I(yíng)改增”之后，能彌補(bǔ)原來(lái)稅務(wù)系統(tǒng)中的不足，促使現(xiàn)金流動(dòng)和結(jié)算更加規(guī)范，從而降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅能互相抵扣，而且抵扣額度和發(fā)票數(shù)量密切相關(guān)。

2.對(duì)利潤(rùn)核算的影響

“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，不計(jì)入企業(yè)的年利潤(rùn)；“營(yíng)改增”之后，增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)入企業(yè)的年利潤(rùn)，因此企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)值改變，繼而改變了企業(yè)所得稅數(shù)值，影響到企業(yè)的利潤(rùn)核算。從實(shí)際情況來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響具有多方面性，例如收入、稅負(fù)、現(xiàn)金流等，但最終均會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)變化上。

3.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也發(fā)生改變，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，要根據(jù)實(shí)際收入入賬、列支。由于收賬、入賬的原則和方法改變，因此企業(yè)的繳稅額也發(fā)生變化。以建筑行業(yè)材料費(fèi)用為例，整體價(jià)格是下降的：其中鋼筋、水泥的增值稅是17%，不含稅成本減少14.5%；木材的增值稅是13%，不含稅成本減少11.5%，可見(jiàn)改善了重復(fù)征稅的情況，降低了企業(yè)的負(fù)稅壓力。

三、“營(yíng)改增”背景下會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，尤其是票據(jù)的管理與監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)管理工作滿足稅收籌劃的要求，制定有效應(yīng)對(duì)措施，以彌補(bǔ)稅務(wù)管理工作的漏洞。一方面，做好和稅收相關(guān)的基礎(chǔ)工作，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能力，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的開(kāi)具、管理，降低經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間的法律風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，應(yīng)該健全會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷方案，完善財(cái)務(wù)部門的管理體系。

2.開(kāi)展納稅籌劃

“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制體系的規(guī)范發(fā)展，在此背景下企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃，提高稅務(wù)管理水平。企業(yè)應(yīng)該立足于自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析會(huì)計(jì)核算工作的特點(diǎn)和流程，明確納稅工作重點(diǎn)。以固定資產(chǎn)的購(gòu)置為例，應(yīng)該首先了解增值稅問(wèn)題，讓對(duì)方開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票，計(jì)算可以抵扣的稅額。另外，對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注不能使用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目，例如員工福利、不開(kāi)具發(fā)票的供應(yīng)商等，通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃，適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的要求。

3.改進(jìn)會(huì)計(jì)核算

“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是一個(gè)重大考驗(yàn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算流程復(fù)雜化，需要從納稅籌劃、發(fā)票管理等方面開(kāi)展工作。站在企業(yè)的角度，應(yīng)該培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。首先增強(qiáng)“營(yíng)改增”意識(shí)，加強(qiáng)宣傳工作，認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的重要作用。其次要開(kāi)展專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，包括增值稅會(huì)計(jì)科目、業(yè)務(wù)列示、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、免稅退稅會(huì)計(jì)處理等。

4.優(yōu)化賬務(wù)處理流程

（1）增值稅專用發(fā)票影響企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算和繳納，因此應(yīng)該加強(qiáng)管理工作。從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)來(lái)看，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)處理流程，制定發(fā)票管理制度，實(shí)現(xiàn)專用發(fā)票的管理和抵扣。注重稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位，對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行檢查、核實(shí)，減少經(jīng)濟(jì)損失。（2）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，首先正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”政策，加強(qiáng)宣傳工作，增強(qiáng)工作人員的稅務(wù)意識(shí)，尤其重點(diǎn)關(guān)注增值稅專用發(fā)票。其次定期組織員工開(kāi)展技術(shù)培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)免稅退稅會(huì)計(jì)處理方法。

5.創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式

在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)應(yīng)該分析自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，明確帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)和弊端，并尋找稅負(fù)的轉(zhuǎn)移途徑，降低稅基變化的負(fù)面影響。具體來(lái)說(shuō)，在滿足法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)該從物資采購(gòu)、運(yùn)輸、技術(shù)創(chuàng)新等方面入手，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。以建筑行業(yè)為例，加強(qiáng)分工協(xié)作，開(kāi)展服務(wù)轉(zhuǎn)包非主營(yíng)業(yè)務(wù)，以此降低管理成本，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。餐飲行業(yè)在食品采購(gòu)時(shí)，可以從供貨商手中獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)低征高扣來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。分析可知，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響，集中在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上，涉及所得稅、利潤(rùn)核算、會(huì)計(jì)核算等方面。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制、開(kāi)展納稅籌劃、改進(jìn)會(huì)計(jì)核算、優(yōu)化賬務(wù)處理流程、創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 鄭立瓊.“營(yíng)改增”背景下無(wú)形資產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探微[J].商，2016，（17）：171-171.

[2] 高小蘭.探析“營(yíng)改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015，（26）：148-149.

[3]趙歲平.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及策略[J].企業(yè)改革與管理，2015，（16）：115.

[4] 敬小麗.“營(yíng)改增”前后相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析[J].吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，32（12）：76-78.endprint