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    小微企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策的對(duì)策研究

    2017-11-29 07:30:35段富明
    中國經(jīng)貿(mào) 2017年22期
    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)小微企業(yè)

    段富明

    【摘 要】現(xiàn)今,小微企業(yè)已成我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石,是國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分。特別是2015年以來,隨著“營改增”試點(diǎn)推行,國家加大了對(duì)小微企業(yè)的政策扶持。本文在分析小微企業(yè)利用當(dāng)前稅制下固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策的重要性基礎(chǔ)上,深入探討了現(xiàn)行稅制下,小微企業(yè)可以利用的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策,以及小微企業(yè)利用這些優(yōu)惠政策的策略和對(duì)策,并提出了完善針對(duì)小微企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策建議,以期能夠減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)其健康發(fā)展。

    【關(guān)鍵詞】小微企業(yè);固定資產(chǎn);加速折舊

    一、引言

    2015年《全國小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示,全國共有小微企業(yè)1170萬戶,占企業(yè)總數(shù)77%。雖然數(shù)量眾多,但小微企業(yè)半數(shù)以上經(jīng)營欠佳。2015年3月,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》,分別就擴(kuò)大小型微利企業(yè)優(yōu)惠范圍、優(yōu)化管理方式上明確了新的所得稅優(yōu)惠政策。作為小微企業(yè)經(jīng)營者,要充分意識(shí)和利用好這一發(fā)展利好,積極的對(duì)本企業(yè)進(jìn)行分析定位,實(shí)現(xiàn)利潤最大化。因此,面對(duì)當(dāng)前小微企業(yè)數(shù)量迅速增長,發(fā)展卻參差不齊的形勢(shì),特別是自2016年5月1日起,我國全面實(shí)施“營改增”,加大了對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠幅度。在此背景下,對(duì)小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選用進(jìn)行探討,具有鮮明的時(shí)代意義與現(xiàn)實(shí)意義。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一種重要資產(chǎn),它是企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營而購置的、金額較大、使用時(shí)間較長、并且長期發(fā)揮效能的資產(chǎn)。其前期一次性投入價(jià)值隨著使用時(shí)間而轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品或商品當(dāng)中去,最終形成了公司的生產(chǎn)成本,而這些與使用時(shí)間息息相關(guān)的轉(zhuǎn)移價(jià)值就是固定資產(chǎn)需要計(jì)提的折舊。為了科學(xué)反映這部分一次性投入,分期轉(zhuǎn)移的成本價(jià)值,必須與其產(chǎn)生的銷售收入掛鉤匹配,這就產(chǎn)生了不同情況下的計(jì)提折舊方法。選擇不同的折舊方法將會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)和企業(yè)利潤,對(duì)公司未來經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響。

    折舊概念的產(chǎn)生時(shí)代背景是企業(yè)會(huì)計(jì)核算由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn),其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及在此基礎(chǔ)上衍生出的會(huì)計(jì)配比原則。我國對(duì)固定資產(chǎn)的折舊的定義為:折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),依照肯定的技能對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。在小微企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)中,由于房屋、建筑物、設(shè)備不同于原材料,這些固定價(jià)值是在生產(chǎn)過程中將全部價(jià)值一點(diǎn)點(diǎn)逐漸被消耗,最終報(bào)廢。因此固定價(jià)值不能一次性計(jì)入營業(yè)成本,而是在使用過程中分別計(jì)入到成本中。一般規(guī)定固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)提折舊,但特殊規(guī)定除外。對(duì)折舊的影響因素有很多,包括資產(chǎn)的原值、殘值和使用年限。

    在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,常用的固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。年限平均法是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命期內(nèi),平均攤銷其初始價(jià)值,該方法也稱直線法,這種方法計(jì)算得出的每期折舊額都相等。工作量法產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是“按固定資產(chǎn)使用工作頻率攤銷”,是按照實(shí)際工作量計(jì)提每期折舊額的一種方法,實(shí)質(zhì)是年限平均法的補(bǔ)充和延伸。

    加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,第一種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的情況下,根據(jù)每期期初資產(chǎn)價(jià)值減去累計(jì)折舊后的凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算折舊的一種方法。一般應(yīng)在資產(chǎn)壽命到期前兩年內(nèi),將賬面凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后平均攤銷。年數(shù)總和法指將原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額,分子是尚可使用壽命,分母是預(yù)計(jì)使用壽命數(shù)字總和。

    二、現(xiàn)行稅制下,對(duì)小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策

    1.小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

    2015年最新小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn):生產(chǎn)制造業(yè),員工人數(shù)在100人之內(nèi),年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額低于30萬元(人民幣,下同),資產(chǎn)總額控制在3000萬元以下;商貿(mào)服務(wù)企業(yè),員工人數(shù)在80人以下,年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額低于30萬元,資產(chǎn)總額控制在1000萬元以下。

    2.小微企業(yè)最新固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策

    (1)一次性稅前扣除政策

    指小微企業(yè)購進(jìn)單價(jià)低于5000元的固定資產(chǎn),可一次性攤?cè)氘?dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)的用于科學(xué)研究、新產(chǎn)品研發(fā)的固定資產(chǎn),如果單價(jià)低于100萬元,也可享受一次性扣除優(yōu)惠。

    企業(yè)在2014年初保有的原值低于5000元的固定資產(chǎn),剩余凈值部分,可享受一次性扣除優(yōu)惠。

    (2)減少折舊時(shí)間或加速折舊優(yōu)惠

    符合條件的小微企業(yè)可選擇按稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的六折來進(jìn)行折舊年限攤銷,也可自由選用會(huì)計(jì)上規(guī)定的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊攤銷。

    上述兩種方法可直接或間接減少小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限,從而對(duì)當(dāng)期有利潤的企業(yè)產(chǎn)生節(jié)稅的作用。

    三、小微企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的策略與建議

    1.不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響

    工作量法與平均年限法把折舊額與資產(chǎn)工作時(shí)間有機(jī)結(jié)合起來,也充分考慮了固定資產(chǎn)的工作強(qiáng)度。一般情況下,資產(chǎn)的磨損與工作時(shí)間成正比例關(guān)系,與工作強(qiáng)度也成正比。這樣會(huì)導(dǎo)致每期的折舊額相同,直至固定資產(chǎn)報(bào)廢。但在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中,資產(chǎn)除了物理損耗,還有一種無形的損耗。比如技術(shù)的更新、新產(chǎn)品的出現(xiàn),都會(huì)加速固定資產(chǎn)的淘汰與落后,所以每期折舊額也不盡相同。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)該盡可能在資產(chǎn)使用初期多計(jì)提折舊,為后期固定資產(chǎn)改新?lián)Q代做好準(zhǔn)備。

    加速折舊法克服了工作量法和年限總和法未考慮資產(chǎn)無形損耗的不足之處,資產(chǎn)在使用初期,效率較高,創(chuàng)造的收益相對(duì)較大,對(duì)應(yīng)折舊也計(jì)提的多,計(jì)入企業(yè)期間費(fèi)用和成本的數(shù)值較大,這樣對(duì)于固定資產(chǎn)比重較大的小微企業(yè),可以降低應(yīng)納稅所得額,從而降低企業(yè)所得稅,起到節(jié)稅效果;而在資產(chǎn)使用后期,隨著資產(chǎn)效率下降,企業(yè)收益降低,此時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額也低了,又可起到調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果作用,不至于出現(xiàn)大起大落的財(cái)務(wù)狀況。endprint

    但對(duì)于固定資產(chǎn)比重很小的小微企業(yè),此種方法調(diào)節(jié)作用就微乎其微了。應(yīng)該考慮平均年限或工作量法。

    2.對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)策

    現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的小微企業(yè),情況都不盡相同。有的小微企業(yè)固定資產(chǎn)金額較大,特別是生產(chǎn)型小微企業(yè),固定資產(chǎn)比重大,盈利能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力較高。此種情況,盡可能選用2015年推行的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策,能一次性攤銷的直接攤銷,不適用一次攤銷的選用加速折舊法,盡可能加大當(dāng)期成本費(fèi)用,縮短資產(chǎn)回收期,降低稅前利潤總額,達(dá)到合理避稅效果;有的小微企業(yè)剛起步,資產(chǎn)較少,有的經(jīng)營困難,甚至出現(xiàn)虧損。此時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己歷年經(jīng)營情況、上期的稅前彌補(bǔ)虧損情況來確定最為合適的折舊年限。

    稅前彌補(bǔ)虧損是另一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策,指企業(yè)如果某年度出現(xiàn)虧損時(shí),可以用之后連續(xù)5年的利潤額來彌補(bǔ)虧損。當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)利潤全部彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí),對(duì)用來補(bǔ)虧的全部利潤不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)利潤部分彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí),用來補(bǔ)虧這部分利潤不作為應(yīng)納稅所得額。

    彌補(bǔ)虧損規(guī)定有3個(gè)要點(diǎn):

    (1)以稅法標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算后的利潤彌補(bǔ)虧損額。

    (2)以虧損年度的下一年算起,連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行核算,中間強(qiáng)調(diào)連續(xù)性。

    (3)虧損在先先補(bǔ)虧,后虧后補(bǔ)虧。

    對(duì)于固定資產(chǎn)比重微乎其微的小微企業(yè),會(huì)計(jì)制度一般不太健全,無論采取什么折舊方法都不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生大的影響,因此簡(jiǎn)單明了的平均年限法是最佳選擇。

    四、完善小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊制度的政策建議

    1.將固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行調(diào)整

    在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定中,對(duì)固定資產(chǎn)折舊政策選用方面,目前尚無明確政策依據(jù)。對(duì)于行業(yè)類型、經(jīng)濟(jì)類型等不同的企業(yè)選用什么樣的折舊政策處于空白狀態(tài),或沒有明確規(guī)定。致使相當(dāng)比例的企業(yè),可以自由發(fā)揮,鉆折舊政策的空子和漏洞。甚至出現(xiàn)根據(jù)自身需要,濫用折舊政策的情況。對(duì)此問題,制定政策方應(yīng)該引起重視,堵塞相關(guān)漏洞,根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)分類管理固定資產(chǎn),比如,對(duì)生產(chǎn)型科技型企業(yè),固定資產(chǎn)比例達(dá)到一定水平,可允許其縮短資產(chǎn)折舊年限;而對(duì)新成立規(guī)模較小的小微企業(yè),在成立初期2年內(nèi),效益還未見成效,可以給其選用折舊政策的空間。總之,將普遍性與特殊性相結(jié)合。

    2.縮小會(huì)計(jì)折舊政策與稅法折舊政策的差距

    現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定,企業(yè)可根據(jù)自身情況,選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法,但方法一旦確定,不得隨意改變折舊政策,即所謂的一貫性原則;稅法一般對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限有一個(gè)規(guī)定,此年限與會(huì)計(jì)年限不同,須調(diào)整所得稅差異。除非有特殊優(yōu)惠政策,稅法一般不允許采用加速折舊方法。

    為了明確政策規(guī)定,減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。應(yīng)該至少使小微企業(yè)會(huì)計(jì)、稅法折舊政策盡可能接近,盡可能鼓勵(lì)小微企業(yè)積極發(fā)展,減少工作量、降低稅負(fù)。在小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的拋物線上,稅收政策起到積極、客觀的調(diào)節(jié)作用。

    五、結(jié)論

    在我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中小微企業(yè)是主要的組成部分,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響也是基礎(chǔ)性的,所以對(duì)小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的研究,具有鮮明的現(xiàn)實(shí)意義,能夠保證小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中巧妙運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊的方法,保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

    因此,作為小微企業(yè)的管理者,首先對(duì)自己企業(yè)有一個(gè)明確定位,是生產(chǎn)型的、科技型的、商業(yè)流通的還是服務(wù)業(yè),然后分析固定資產(chǎn)在本企業(yè)總資產(chǎn)中的所占比重;其次分析本企業(yè)資產(chǎn)在同行業(yè)市場(chǎng)中的更新速度或者同類產(chǎn)品科技發(fā)展進(jìn)程。有條件的小微企業(yè),最好對(duì)本公司固定資產(chǎn),在投資安裝運(yùn)營到報(bào)廢期限內(nèi),對(duì)銷售收入、現(xiàn)金凈流量做階段性的分析,然后確定采用何種資產(chǎn)折舊政策,能夠與本企業(yè)發(fā)展曲線匹配;對(duì)是否選用優(yōu)惠政策、何時(shí)選用優(yōu)惠政策都將有一個(gè)科學(xué)判斷。最終目的,在當(dāng)前會(huì)計(jì)政策與稅收政策下,充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值,實(shí)現(xiàn)國家與企業(yè)利益最大化。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張紅梅.不同固定資產(chǎn)折舊方式對(duì)企業(yè)影響的探討[J].中國市場(chǎng),2015(46):12.

    [2]方飛虎,黃麗萍.不同折舊方法下固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除[J].財(cái)會(huì)月刊, 2015(7):9-10.

    [3]李欣欣.固定資產(chǎn)折舊及折舊方法[J].中外企業(yè)家,2015(3):15-17.

    [4]羅述蘋.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和對(duì)企業(yè)的影響[J].科技展望,2016(18):26.endprint

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