事業(yè)單位應(yīng)交增值稅稅務(wù)會計處理策略探究

張柏強

【摘 要】 當前，事業(yè)單位正在進行改革，應(yīng)交增值稅稅務(wù)會計處理是事業(yè)單位比較重要的工作，各個事業(yè)單位在核算應(yīng)交增值稅稅務(wù)的時候應(yīng)該采用統(tǒng)一的標準，保證會計核算的一般性，這樣才能夠使得不同報表的數(shù)據(jù)具有可比性和統(tǒng)一性。本文就事業(yè)單位應(yīng)交增值稅稅務(wù)會計處理策略進行探討。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 增值稅稅務(wù) 會計處理 策略

1 事業(yè)單位產(chǎn)生應(yīng)稅收入的會計處理策略

根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位購買材料、記錄材料入賬價格的時候，要將購價和運雜費作為材料的入賬價格，計算的時候要區(qū)分核算主體是一般納稅人還是和小規(guī)模納稅人。如果事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人，那么購進材料的入賬價值應(yīng)按照實際支付的含稅價格入賬；如果事業(yè)單位屬于一般納稅人，增值稅額可以抵扣，應(yīng)將購進貨物的增值稅額單獨計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”的借方”，其余與購進該材料相關(guān)的費用計入“材料” 的借方。事業(yè)單位在進行賬務(wù)處理時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人存在一定的區(qū)別：第一，事業(yè)單位購買商品時，在收到對方開具的增值稅普通發(fā)票時，小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理為，借記“庫存商品”等，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等，而且一定要注意的是小規(guī)模納稅人不可以對進項稅額進行抵扣。正因為如此，小規(guī)模納稅人只需要設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”這個科目，不需要設(shè)置“應(yīng)交稅金”的三級科目，該科目的貸方余額為應(yīng)交未交的增值稅，借方余額為多交的增值稅。一般納稅人的賬務(wù)處理是，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，一般納稅人可以抵扣進項稅額。第二，事業(yè)單位在銷售商品時，小規(guī)模納稅人和一般納稅人使用的稅率不同。小規(guī)模納稅人進行的賬務(wù)處理為，借記“銀行存款”或者“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、以及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。一般納稅人的賬務(wù)處理為，借記“銀行存款”或者“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、以及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。然而，在實際的工作中，事業(yè)單位所購買的材料，有時候會比較難區(qū)分是否自用，特別是小規(guī)模納稅人，這樣的事業(yè)單位所取得的收入的會計處理方式與國家相關(guān)規(guī)定的標準不一致，會造成誤解。在這樣的情況下，如果事業(yè)單位只能夠被認為小規(guī)模納稅人，那么單位所購買的材料的價值就是包含有增值稅的含稅價格，如果所購買的材料已經(jīng)驗收入庫，那么材料的價值就是實際支付的含稅價格，按照這樣的方式，就不必區(qū)分材料是否為自用，進而簡化會計核算工作。

2 事業(yè)單位對外投出材料的會計處理策略

根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》中的規(guī)定，如果事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人，在對外投出材料時，要嚴格的按照合同中規(guī)定的價值來進行會計處理，借記“對外投資”，貸記“材料”（按照含稅的材料賬面價值來進行計量）、以及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，與此同時，借記“事業(yè)基金-一般基金”（按照材料的賬面價值），貸記“事業(yè)基金-投資基金”。如果事業(yè)單位屬于一般納稅人，在對外投出材料時，應(yīng)該按照其賬面價值（合同中確定的材料價值），借記“對外投資” （按照不含增值稅的賬面價值），貸記“材料”以及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（按照合同規(guī)定的價值減去材料的增值稅銷項稅額和其賬面價值的差額進行計量，將其歸為“事業(yè)基金-投資基金”科目），與此同時，進行會計處理時要按照材料的賬面價值，借記“事業(yè)基金-一般基金”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”。簡單的來看，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在對外投出材料時，會計處理的主要區(qū)別就是，小規(guī)模納稅人的會計處理要按照材料含稅的賬面價值進行計量，一般納稅人的會計處理要按照材料不含稅的賬面價值進行計量。

但是這樣的核算方法存在著一定的問題：第一，小規(guī)模納稅人向其他單位投出材料的時候，沒有對增值稅進行核算，導(dǎo)致國家稅款的流失現(xiàn)象的出現(xiàn)；第二，事業(yè)單位的投資通過合同來確定價值，很容易造成誤會，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象的出現(xiàn)；第三，設(shè)置“事業(yè)單位----投資基金”這一科目的原因是核算事業(yè)單位用于投資的基金，但是這一科目上的資金與“對外投資”這一科目上的數(shù)額不相等。針對以上問題，在此提出幾點建議：第一，小規(guī)模納稅人對其他單位投出材料，也要核算增值稅。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，所有的從事銷售和進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人和單位都在增值稅納稅人的范圍之內(nèi)，所以小規(guī)模納稅人也要進行增值稅的核算；第二，事業(yè)單位向其他單位投出材料，不應(yīng)該通過合同來確定價值，而是應(yīng)該通過資產(chǎn)評估來確定價值，因為事業(yè)單位所進行的投資的資產(chǎn)的所有者是國家，因此，事業(yè)單位用于投資的資產(chǎn)應(yīng)該由法定機構(gòu)來確認，而不是在合同中隨意決定。為了避免事業(yè)單位資產(chǎn)的流失，同時維護雙方的利益，在評估事業(yè)單位的資產(chǎn)價值的時候應(yīng)該認定為不包含增值稅的評估價；第三，保證“事業(yè)單位----投資基金”和“對外投資”兩個科目的數(shù)額一致?！笆聵I(yè)單位----投資基金”是為了核算對外投資的資金，這部分資金應(yīng)該是賬面價值和增值稅款的總和，所以“事業(yè)單位----投資基金”和“對外投資”兩個科目的數(shù)額應(yīng)該是一致的。

3 結(jié)束語

當前事業(yè)單位對我國的進步和發(fā)展正在起著越來越重要的作用，因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部工作的完善，是一件非常具有現(xiàn)實意義的工作，尤其是會計核算工作，只有這樣，才能夠為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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