CSA方法在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究

趙金娃(大連民族大學(xué) 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，遼寧 大連 116605)

CSA方法在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究

趙金娃
(大連民族大學(xué) 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，遼寧 大連 116605)

隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，資金需求量也急劇膨脹，為保證學(xué)校教學(xué)活動(dòng)的正常進(jìn)行，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)行及時(shí)檢測(cè)和監(jiān)督具有重要意義。在系統(tǒng)闡述CSA方法的基礎(chǔ)上，提出了CSA方法在高校內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中應(yīng)用的必要性及可行性、應(yīng)用步驟以及應(yīng)注意的問題。

高校；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；CSA

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是提高單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和經(jīng)營管理效率的一種重要理念和方法。鑒于此，資本市場(chǎng)上內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)已經(jīng)成為一項(xiàng)強(qiáng)制性要求。

隨著中國高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校的資金規(guī)模也迅速擴(kuò)大，一般院校年度收入幾億元，重點(diǎn)大學(xué)年度收入十幾億元，甚至幾十、上百億元。資金來源多渠道、總收入規(guī)模大、使用多去向已是中國高校的共同財(cái)務(wù)特征。為防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各高校都在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施工作，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施效果直接關(guān)系到財(cái)務(wù)內(nèi)控的成敗，因此，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，也是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必須開展的工作，本文將借鑒企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的CSA方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行相關(guān)探討。

一、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的CSA方法

1.CSA產(chǎn)生背景及應(yīng)用現(xiàn)狀

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的CSA(Control Self Assessment)方法是一種新興的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《CSA操作手冊(cè)》中認(rèn)為，CSA是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效率與效果的流程，它的目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程序的合理保證。

CSA是由加拿大的海灣資源公司在1987年提出并開始運(yùn)用的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)。當(dāng)時(shí)海灣資源公司面對(duì)法院要求其報(bào)告內(nèi)部控制情況的判決，并且通過傳統(tǒng)的審計(jì)流程解決石油和天然氣的計(jì)量問題出現(xiàn)的巨大困難，其內(nèi)部審計(jì)小組發(fā)起了一個(gè)引導(dǎo)會(huì)議自我評(píng)估方式，包括集中公司的管理層和員工組成小組進(jìn)行特定的問題或者流程的檢查并進(jìn)行討論，各小組暢所欲言，確認(rèn)內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況并且采取相應(yīng)的措施。

CSA最早出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代末期，但其主要發(fā)展是在20世紀(jì)90年代，特別是在1992年COSO報(bào)告公布之后，因?yàn)镃OSO報(bào)告中建議經(jīng)濟(jì)組織“應(yīng)當(dāng)報(bào)告其內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及其效率”。 2002年頒布的《薩班斯-奧克斯利》法案要求上市公司在年報(bào)中必須包括公司內(nèi)部控制狀況的陳述并要求公司管理層對(duì)公司的內(nèi)部控制和誠信負(fù)責(zé)。同時(shí)，海外的許多證券市場(chǎng)也都要求上市公司高級(jí)管理層對(duì)公司的內(nèi)控狀況做出承諾，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制開展全面調(diào)查，正是在這樣的環(huán)境下使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在全球又掀起一股推廣的浪潮。目前，CSA方法在美國、加拿大及歐洲得到廣泛應(yīng)用，是完善西方國家公司內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

2.CSA方法的主要環(huán)節(jié)及特點(diǎn)

具體來說，CSA方法的主要環(huán)節(jié)包括以下5方面[1]：1、管理者的支持。管理者必須對(duì)建立評(píng)價(jià)小組，配置小組成員，開展評(píng)價(jià)工作給以支持，甚至適度參加。2、初步確定風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)小組人員通過訪談和穿行測(cè)試初步確定風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，作為研討會(huì)討論重點(diǎn)。3.召開研討會(huì)。研討會(huì)給組織內(nèi)成員提供了一個(gè)相互交流的平臺(tái)，可讓大家以書面且無記名方式表達(dá)觀點(diǎn)或提出問題。4、自我評(píng)估報(bào)告。報(bào)告包括三個(gè)部分：本次評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制范圍、評(píng)價(jià)過程中的特殊情況及內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度。5、整改措施的落實(shí)。落實(shí)整改措施是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終目的。

CSA方法具體有以下4個(gè)基本特點(diǎn):1、CSA的責(zé)任人員是組織的全體員工。CSA是在一個(gè)結(jié)構(gòu)化的環(huán)境中作為控制文件執(zhí)行的，具有反復(fù)性，目的是推動(dòng)組織的持續(xù)改進(jìn)，CSA方法下管理者與工作小組對(duì)組織的各個(gè)功能塊負(fù)責(zé)，他們積極參與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評(píng)估，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)已識(shí)別的缺陷。2、CSA執(zhí)行中生成許多內(nèi)部控制的信息。這些信息對(duì)管理者與內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量非常有用，它對(duì)控制環(huán)境有積極影響，凡參與CSA過程的員工控制意識(shí)大大增強(qiáng)。3、 CSA是一種新的、正在發(fā)展的方法，它的成功與參與者的效果直接相關(guān)。CSA的指導(dǎo)原則是要重視參與者的反饋與對(duì)事物的接受能力，他們的態(tài)度很大程度上形成了組織文化。4、CSA可以由組織的任何成員引導(dǎo)，包括內(nèi)審人員。不管誰作為引導(dǎo)者，必須清醒認(rèn)識(shí)組織目標(biāo)及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所采取的控制，而且要鼓勵(lì)員工仔細(xì)設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制程序，并設(shè)法持續(xù)改進(jìn)控制程序，增強(qiáng)其效果[2-6]。

二、CSA方法在高校內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中應(yīng)用的必要性及可行性分析

1.CSA方法在高校中應(yīng)用的必要性分析

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指高校為了保證學(xué)校教育教學(xué)事業(yè)有序運(yùn)行和不斷發(fā)展，保證資產(chǎn)的安全與完整、會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確，而建立的內(nèi)控制度體系、制度執(zhí)行措施和制度執(zhí)行與控制過程。在此過程中非常有必要應(yīng)用CSA方法。其必要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)有助于保障內(nèi)部控制實(shí)施的效果。高等學(xué)校作為獨(dú)立辦學(xué)的法人實(shí)體，依法享有民事權(quán)利，并要承擔(dān)民事責(zé)任，因而高校管理層必須要有經(jīng)營意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也必須堅(jiān)持辦學(xué)的成本效益原則。因此，在高校的辦學(xué)經(jīng)營活動(dòng)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部管理控制的重要組成部分。目前，中國高校都不同程度地建立自己的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，但內(nèi)控執(zhí)行情況差異較大，尤其是“經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”差的學(xué)校，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行方面都存在很多問題，更談不上內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，因此頻頻出現(xiàn)因控制不到位，甚至失控給學(xué)校造成損失，同時(shí)相關(guān)責(zé)任人也為此而犯罪?？梢?，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系中的監(jiān)督環(huán)節(jié)，作用發(fā)揮不夠，控制及控制效果的自我評(píng)價(jià)工作開展很少是導(dǎo)致高校內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠，甚至制度“寫在紙上，掛在墻上，給人看而已”的原因之一。筆者認(rèn)為，高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系中必須包括自我評(píng)價(jià)內(nèi)容，CSA評(píng)價(jià)方法是一種比較適合國內(nèi)高校內(nèi)控現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)方法。

(2)有利于防范高校的管理風(fēng)險(xiǎn)。CSA方法把傳統(tǒng)的只由內(nèi)部審計(jì)人員從事的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)由單位各部門參與作業(yè)的人員親自評(píng)估，幫助他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員和管理層的事情，而是組織中所有成員的事。從CSA的實(shí)施過程來看，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)過程，它能夠幫助管理者及時(shí)探測(cè)到組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)檢測(cè)內(nèi)控程序中可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，相當(dāng)于適時(shí)的對(duì)組織進(jìn)行SWOT(Strengths、Weaknesses、Opportunities、Threats)分析。除此之外，CSA的應(yīng)用使得審計(jì)從傳統(tǒng)的事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的事前監(jiān)測(cè)，這大幅度了減少了組織風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(3)有助于改進(jìn)高校的內(nèi)部控制缺陷。CSA內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法是參與人員較多，以研討會(huì)為主要形式的評(píng)價(jià)方法，它適合于所有有經(jīng)營行為的組織，尤其適用于組織成員對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控體系不健全期間的組織。CSA內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法不僅適用于企業(yè)，也適用于高校，只是不同類型的組織，評(píng)價(jià)的范圍和內(nèi)容有所不同，但本質(zhì)是通用的。CSA方法使組織成員及時(shí)了解組織內(nèi)哪里存在控制缺陷以及可能導(dǎo)致什么后果，然后讓他們自己主動(dòng)采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是等少數(shù)的內(nèi)控監(jiān)督人員發(fā)現(xiàn)問題后再提出整改。CAS方法提倡全體員工特別是基層員工參與內(nèi)部控制建設(shè)，CSA方法的推進(jìn)過程也是普及內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的過程，又是組織成員成長發(fā)展的培訓(xùn)過程。因此，這種方法非常適合中國高校目前的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)工作[7]。

2.CSA方法在高校中應(yīng)用的可行性分析

CSA方法產(chǎn)生于企業(yè)，企業(yè)與高校最大的區(qū)別在于，前者是以盈利為目的，它的特點(diǎn)是自收自支，自行解決本單位人員及各項(xiàng)公用支出，而后者則是非盈利組織，它的主管部門多為政府職能部門，其主要依賴于財(cái)政撥款。二者雖然運(yùn)行所追求的目標(biāo)不同，但在運(yùn)行過程中遇到的問題性質(zhì)相似，基本都是圍繞人、財(cái)、物的管理展開，因此該方法在高校中運(yùn)用具備基礎(chǔ)條件，另外中國目前對(duì)行政事業(yè)單位的管理有了引進(jìn)企業(yè)先進(jìn)做法的意識(shí)，也進(jìn)行了一系列的嘗試改革，因此無論從國家宏觀環(huán)境還是從學(xué)校自身的情況，CSA方法在高校中的應(yīng)用有其可行性。

三、CSA在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)中的應(yīng)用步驟

經(jīng)過對(duì)CSA方法在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)整個(gè)過程的深入研究，再結(jié)合企業(yè)和高校具體情況的對(duì)比分析，利用CSA方法對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以按照以下步驟開展工作。

1.組建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組

內(nèi)部控制工作就是“一把手”的工作，校長應(yīng)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制工作的開展、實(shí)施效果及評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)全面責(zé)任。在取得校長的支持情況下，成立由校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門和其他必要部門組成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，由內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的專職人員對(duì)評(píng)價(jià)工作組成員進(jìn)行有關(guān)評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法方面的知識(shí)培訓(xùn)，提高工作組成員對(duì)內(nèi)部控制意義、作用和目的的認(rèn)識(shí)水平和評(píng)價(jià)工作能力。

2.確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)關(guān)鍵點(diǎn)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是由多環(huán)節(jié)、不同要素組成，從總體上可以將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)關(guān)鍵點(diǎn)歸納為以下三個(gè)方面：一是高校所有資金類資產(chǎn)的安全；二是高校所有資金的合理合法使用狀況；三是會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性。

3.初步確定風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的環(huán)節(jié)

通過訪談和穿行測(cè)試，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍后，設(shè)計(jì)并發(fā)放調(diào)查問卷，通過對(duì)問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，初步確定內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，列入研討會(huì)的討論重點(diǎn)。

4.召開研討會(huì)

確定參會(huì)人員和會(huì)議時(shí)間，提前通知參加人員并向其發(fā)放會(huì)議討論大綱。每次研討會(huì)，評(píng)價(jià)小組都指定一位會(huì)議主席，主持研討會(huì)，引導(dǎo)與會(huì)人員充分發(fā)表意見，獨(dú)立思考，并把握整個(gè)研討會(huì)的進(jìn)程，避免陷入無休止的爭(zhēng)吵局面。為保護(hù)發(fā)表意見人員的權(quán)益，可采取匿名投票的方式，會(huì)上提出的所有意見都應(yīng)記錄在案。

5.撰寫內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告

根據(jù)研討會(huì)討論結(jié)果，確定高校內(nèi)部控制中高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，并將會(huì)上提出的建設(shè)性改善意見進(jìn)行整理，進(jìn)一步考察其可行性，若不可行，則應(yīng)再提交到評(píng)價(jià)小組進(jìn)行討論，若可行，則指定相關(guān)責(zé)任人落實(shí)。

6.整改措施的落實(shí)

落實(shí)整改措施是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最關(guān)鍵一步，再好的整改措施，如果不執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作都是徒勞的。在實(shí)施整改措施一段時(shí)間，安排具體的負(fù)責(zé)人追蹤實(shí)施效果，若效果改善顯著，則可制定整改措施手冊(cè)，以便全校學(xué)習(xí)運(yùn)用及給其他院校提供方便，若效果不顯著，則繼續(xù)找問題，以便在下一次評(píng)價(jià)活動(dòng)中完善工作方法。

總之，為提高評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，根據(jù)高校的具體情況，筆者對(duì)CSA的應(yīng)用做了相應(yīng)的調(diào)整，并設(shè)計(jì)了從組建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，到最終實(shí)施整改措施的工作流程，流程概況，如圖1。

圖1 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程圖

四、CSA方法在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，目前高校在此方面幾乎都沒有開展工作，因而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究也非常少，亟待相關(guān)專家和學(xué)者進(jìn)行深入地研究和實(shí)證分析。高校在具體實(shí)施CSA方法時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

1.做好CSA方法的宣傳工作

為了使CSA方法得以有效的實(shí)施，首先讓大家了解CSA方法的內(nèi)容和程序，條件允許情況下，應(yīng)對(duì)所有的教職工進(jìn)行培訓(xùn)，使員工在各個(gè)層次上更好的了解控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。除此之外，在研討會(huì)開始前，并向與會(huì)人員聲明會(huì)議內(nèi)容絕對(duì)保密，消除與會(huì)人員的擔(dān)心，以便所有人都能暢所欲言。

2.研討會(huì)會(huì)議主席的選擇

為研討會(huì)選擇一位合適的會(huì)議主席是影響CSA實(shí)施效果的重要因素。一名合格的會(huì)議主席除了要對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)具有全面深刻的了解，還應(yīng)具備較強(qiáng)的組織、溝通和總結(jié)的能力，以便于保證整個(gè)研討會(huì)順利的開展。

3.與會(huì)人員的選擇

CSA方法的一個(gè)重要特征就是管理者、內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)的基層人員都參與評(píng)價(jià)，所以這些人素質(zhì)的高低直接影響著CSA的實(shí)施效果。為保證CSA方法應(yīng)用的有效性，與會(huì)人員應(yīng)對(duì)自己所在領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)相當(dāng)精通，尤其基層人員應(yīng)對(duì)自己所控制環(huán)節(jié)相當(dāng)熟悉，以便于找出內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的具體問題。

4.整改措施的總結(jié)及落實(shí)

整改措施的總結(jié)與落實(shí)是內(nèi)控持續(xù)完善的關(guān)鍵一環(huán)。研討會(huì)結(jié)束后，應(yīng)安排具體人員對(duì)研討會(huì)上提出的問題及解決措施進(jìn)行歸納總結(jié)，并安排具體負(fù)責(zé)人落實(shí)相關(guān)政策。

[1] 何芹.內(nèi)部控制審計(jì)意見、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見及內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015(2):48-53.

[2] 財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見[S].2015.

[3] 趙文靜.不同公司治理模式下的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究[J].中國內(nèi)部審計(jì),2015(4):37-39.

[4] 葉陳剛，劉桂春，姜亞凝.財(cái)務(wù)報(bào)告重述、審計(jì)師變更與內(nèi)部控制缺陷披露[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2013(8):108-115.

[5] 崔志娟.內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)能傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量信息嗎[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2012(8)：84-87.

[6] 詹長杰.我國上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告信息含量研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2011(10)：70-76.

[7] 韓傳模，汪士果.基于AHP的企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)[J].會(huì)計(jì)研究,2009(4):55-61.

(責(zé)任編輯 董邦國)

ApplicationofCSAMethodinUniversityFinancialControlSelfAssessment

ZHAOJin-wa
(Division of Finance and Accounting, Dalian Minzu University, Dalian Liaoning 116605, China)

With the expansion of college and university admissions, demand of money witnesses a rapid expansion as well. In order to ensure the normal conduct of educational activities in universities, it is of great significance for universities to have timely detection and monitoring of the financial internal control in universities. This paper systematically describes CSA method and states the necessity and feasibility for the application of university financial internal control self-assessment. Process and problems as regards of application are provided.

colleges;financial ;internal control; CSA

2017-04-05；

2017-09-10

趙金娃(1981-)，女，河北滄州人，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。

2096-1383(2017)06-0599-04

F239

A