會計誠信缺失的原因及對策研究

李文鵬

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟發(fā)展和營改增稅收制度的施行，企業(yè)以造假等會計不誠信手段實現(xiàn)不當經(jīng)濟利益和逃避納稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。會計誠信缺失的原因是多方面的，其治理措施也應(yīng)該是體系化和系統(tǒng)化的。

關(guān)鍵詞：會計誠信；缺失；對策

近幾年來，隨著中國經(jīng)濟發(fā)展速度下滑和實體經(jīng)濟的發(fā)展面臨困難，再加上2016年全面施行營改增制度，出現(xiàn)了越來越嚴重的會計誠信缺失的現(xiàn)象。會計誠信缺失造成了會計信息失真，經(jīng)濟信號失靈，造成國家的稅收損失，也會給投機腐敗等創(chuàng)造可乘之機。

1會計誠信缺失的原因

1.1現(xiàn)代企業(yè)制度下所有者與經(jīng)營者之間的錯位是會計誠信缺失的根本原因

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一就是企業(yè)所有者與經(jīng)營者的分離。所有者與經(jīng)營者之間通過契約聯(lián)系在一起。所有者渴望利益最大化，經(jīng)營者通過滿足所有者要求實現(xiàn)自身利益。經(jīng)營者通過財務(wù)報告、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)報表向所有者表明經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，同時作為索取經(jīng)濟利益、謀求社會地位的手段。這樣，更優(yōu)質(zhì)的會計報表意味著經(jīng)營者更大的經(jīng)濟利益。經(jīng)營者有違背會計誠信原則通過會計造假謀求經(jīng)濟利益的沖動。

1.2利益驅(qū)動

企業(yè)是否實施會計造假，是對收益和成本權(quán)衡的結(jié)果。如果實施會計造假的收益大于成本，企業(yè)就會進行會計造假；當實施會計造假的收益小于其成本時，企業(yè)就不會選擇會計造假。會計造假的成本（以x表示）主要有以下幾方面：1、企業(yè)受到經(jīng)濟處罰或行政、法律處罰（以C表示）。2、企業(yè)會計從業(yè)人員受到經(jīng)濟或法律處罰（以E表示）。3、企業(yè)聲譽受損（以R表示）。4、會計造假被發(fā)現(xiàn)的可能性（以K表示，0

利益驅(qū)動也有微觀層面。如果會計人員提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)會不受重視甚至受到打壓，而提供違背會計誠信原則的數(shù)據(jù)和報表卻可以受到賞識或提拔。這同樣會給予會計人員以利益驅(qū)動，驅(qū)使其提供虛假信息以滿足自身需求。

1.3管理層和財務(wù)人員的職業(yè)道德水準

財務(wù)人員是受雇于其所在企業(yè)，其生活來源的社會地位都源于供職的企業(yè)。這種從屬關(guān)系使得企業(yè)文化或管理層管理風氣必然會影響其管理層和財務(wù)人員。當企業(yè)文化品質(zhì)不高而管理層職業(yè)道德水平不高的情況下，管理層往往出于現(xiàn)實目的而要求財務(wù)人員造假。財務(wù)人員出于對企業(yè)和管理層的從屬關(guān)系而無法拒絕。

財務(wù)人員本身的職業(yè)道德水準也是會計造假的直接驅(qū)動力。職業(yè)道德水準高的財務(wù)人員能夠更好地遵守會計法律和規(guī)范，自覺抵制會計造假行為，甚至在特定情況下抨擊和揭露會計造假行為。而職業(yè)道德水準較低的財務(wù)人員往往為了現(xiàn)實目的而主動造假，更容易抵制不住誘惑。

1.4減少繳稅的考量

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，如果再加上其他稅種，稅務(wù)是企業(yè)不小的負擔。繳稅的金額與會計操作方法息息相關(guān)。從某種意義上來說，繳稅額是會計‘‘處理的產(chǎn)物。如果能夠“加大”成本，就可以減少繳稅額；如果能夠“造成”虧損，就可以不用繳稅；如果能夠“造成”出口，非但不用繳稅，反而可以獲得出口退稅以獲利。所需做的只是利用會計造假手段，如偽造、變造、隱匿、銷毀賬簿和記賬憑證等‘低成本”手段而已。所以，減少繳稅額是企業(yè)進行會計造假的重要原因。

1.5會計計賬規(guī)則中確認的主觀性

現(xiàn)代財務(wù)會計確認的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，其不是以真實的資金或物資的流動為基礎(chǔ)，而是依據(jù)具有主觀性色彩的人為判斷來確認。如果有需要，可以提前或推遲確認收入，通過預(yù)提或待攤進行相反的會計操作。權(quán)責發(fā)生制下，會計人員可以非常方便地為調(diào)賬尋找理由，從而使得會計計賬顯得不那么客觀，帶有明顯的主觀色彩。

會計誠信缺失的原因是多方面的，既有外部制度不完善和經(jīng)濟利益的驅(qū)動，又有會計從業(yè)人員職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)的原因。減少甚至消除會計不誠信現(xiàn)象，也是一個系統(tǒng)工程。

2會計誠信缺失的對策

2.1加強會計制度建設(shè)，完善我國相關(guān)會計準則及制度

過去幾年，我國在會計制度建設(shè)方面有了長足進步，先后頒布了新的《會計法》和會計制度準則，但有些方面實施面不寬泛，存在適用范圍窄的現(xiàn)象。財政部等主管部門要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢，及時修訂相關(guān)制度準則，學習國外先進經(jīng)驗，使其與國際接軌，減少或消除管理盲區(qū)，更好地為中國企業(yè)走向全世界服務(wù)。

2.2加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)

很多企業(yè)只重視內(nèi)部管理制度建設(shè)，只將會計制度作為單位內(nèi)部財務(wù)制度的一部分，簡單地將會計控制制度簡化為簽批制度、審核制度和內(nèi)部報銷流程。人為地簡化和弱化了會計控制的作用?？茖W的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度可以極大地提升資金安全和使用效率，防止腐敗和投機現(xiàn)象的產(chǎn)生，可以明確處理會計工作資料遵循的規(guī)則和制度，可以幫助會計操作和處理符合規(guī)范。所以企業(yè)要細化賬務(wù)處理流程、控制方案、計量方法、驗收方式以及現(xiàn)金和物資的保管制度，還要落實責任制，將責任落實到人。另外，將會計年審和內(nèi)部審查制度化、常態(tài)化，及時評估內(nèi)部會計控制制度的效果。

2.3提升會計從業(yè)人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)

會計從業(yè)人員是進行會計操作的人員，其素質(zhì)和修養(yǎng)的好壞直接決定了會計體系和成果的真實與否，是會計誠信與否的關(guān)鍵。要經(jīng)常組織會計人員進修和培訓，定期進行業(yè)務(wù)學習，鼓勵會計人員進修高級會計職稱，嚴格按照會計法的要求對會計人員進行資格審查，對于不遵守會計制度的人員嚴格處罰，通過制度建設(shè)提高全體會計人員的素質(zhì)，將影響會計誠信的人員因素扼殺在萌芽中。另外要建立會計從業(yè)人員數(shù)據(jù)庫，參照個人信用評價體系建立會計人員信用評價體系，一旦會計人員進行重大違背會計誠信的行為，就會在信用評價體系中扣分，進而影響其從業(yè)基礎(chǔ)和就業(yè)前景。

2.4建立鼓勵誠信的企業(yè)文化

企業(yè)文化是會計人員工作的大環(huán)境，會對會計人員產(chǎn)生影響。要通過各種方式，如獎優(yōu)罰劣、鼓勵誠信、批判造假等建立起良好的企業(yè)文化，使得誠信、不做假賬的理念潛移默化地影響會計人員。

2.5加強會計法制和監(jiān)管，加大打擊力度

要從根本上改變目前會計誠信缺失現(xiàn)象，就要改變稅務(wù)、司法等強力部門“不告不理的制度安排，明確懲治會計誠信缺失企業(yè)的部門，建立起定期巡查制度，不再是“不告不理”，而是“有假必罰”“有假必打”。建立起強有力的懲處制度，提高企業(yè)造假成本，同時主抓一批大案要案，加大宣傳力度，造成威懾效應(yīng)，使得企業(yè)不敢造假，不愿造假，不能造假。

2.6加強社會監(jiān)督機制

要創(chuàng)造對于企業(yè)的評價體系，建立和培育揭露虛假會計信息的市場力量，可以嘗試建立社會信用監(jiān)督體系和信息數(shù)據(jù)庫，建立企業(yè)的誠信檔案，一旦有查實的會計非誠信行為，將會使企業(yè)受到極大的影響，如退市、罰款、吊銷營業(yè)執(zhí)照等。而會計誠信做得較好的企業(yè)，可以予以適當?shù)墓膭?，如上市的便利、授予榮譽稱號、給予特殊標識等。