高校內(nèi)審工作底稿存在的問題及改進(jìn)建議

羅紅

[摘要]審計(jì)工作底稿是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁，是撰寫審計(jì)報告、形成審計(jì)成果的基礎(chǔ)，是審計(jì)質(zhì)量的核心。本文就內(nèi)審工作底稿中存在的一些問題進(jìn)行探討和交流，提出改進(jìn)建議，以提高目前高校內(nèi)審工作質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 工作底稿 問題 建議

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和審計(jì)資料。審計(jì)工作有審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報告和審計(jì)處理四個階段，審計(jì)工作底稿包括記錄審計(jì)過程中各方面的內(nèi)容，是審計(jì)證據(jù)的載體，是決定審計(jì)工作質(zhì)量和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。規(guī)范審計(jì)工作底稿，不僅是高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，量化審計(jì)人員工作的標(biāo)準(zhǔn)，也是防范和化解審計(jì)風(fēng)險，全面提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)依法審計(jì)、依法處理的重要途徑。所以編制好審計(jì)工作底稿意義重大，但從目前高校內(nèi)部審計(jì)工作情況來看，審計(jì)工作底稿的編制及管理很不規(guī)范，存在著許多問題需要改進(jìn)和加強(qiáng)。

一、內(nèi)審工作底稿存在的主要問題

（一）文本格式不規(guī)范，問題表述不清

高校內(nèi)審工作人員一般都是從財務(wù)或其它行業(yè)轉(zhuǎn)過來的，專業(yè)審計(jì)人才很少，基本沒參加過審計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)，從審計(jì)底稿來看，文本格式不規(guī)范是目前比較普遍的問題，幾乎所有審計(jì)底稿在格式上都存在問題，各個高校審計(jì)部門對編制審計(jì)工作底稿的方法不統(tǒng)一，有的用審計(jì)人員不規(guī)范的工作記錄作為審計(jì)底稿，有的用審計(jì)過程中形成的取證材料作為審計(jì)底稿。文本格式、字體、行距不統(tǒng)一，稱謂不規(guī)范，底稿不編號或編號不一致等。有些編制內(nèi)容簡單，只是記錄被審單位的名稱、編制人員、實(shí)有人數(shù)等簡單記錄，有些僅僅從賬簿或報表中摘抄的財務(wù)收支數(shù)據(jù)等。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題表述不清，邏輯關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，前后不銜接不呼應(yīng)，不分析不歸納，問題原因剖析不夠，問題本質(zhì)和風(fēng)險提示不夠，重點(diǎn)不突出，只是簡單陳述發(fā)現(xiàn)的問題。

（二）審計(jì)證據(jù)不完整，審計(jì)依據(jù)不充分

審計(jì)證據(jù)和審計(jì)依據(jù)是審計(jì)底稿的核心，按審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)底稿必須附有具備充分性、相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，便于復(fù)核審理。但在收集審計(jì)證據(jù)過程中，存在審計(jì)取證單一，證據(jù)相關(guān)事實(shí)不清，形成不了證據(jù)鏈，證明力度不夠，證據(jù)沒有統(tǒng)一格式要求，雜亂無章，對一些審計(jì)事項(xiàng)只看到表面現(xiàn)象而未查實(shí)其本質(zhì)。審計(jì)依據(jù)是對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)定性的基礎(chǔ)材料，審計(jì)證據(jù)和審計(jì)依據(jù)要有高度的關(guān)聯(lián)性和恰當(dāng)性。審計(jì)依據(jù)要明確列出違反制度的名稱、文件編號、具體條款和內(nèi)容，在實(shí)際工作中往往就只說明違反了什么制度，這樣會覺得依據(jù)不權(quán)威。

（三）審計(jì)建議不恰當(dāng)，審計(jì)復(fù)核不嚴(yán)格

審計(jì)建議要有針對性和可行性，要注意從管理行為和體制機(jī)制，制度建設(shè)層面提出建議，對發(fā)現(xiàn)的問題要提出具體的解決措施，便于被審單位落實(shí)整改。但在實(shí)際工作中，審計(jì)建議缺乏針對性，要么是空話套話，文不對題；要么是過于原則化、籠統(tǒng)化；要么根本沒有建議，只陳述事實(shí)問題。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)工作質(zhì)量的保證，是審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制的核心環(huán)節(jié)。審計(jì)工作底稿的復(fù)核要看看審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)描述是否準(zhǔn)確，事實(shí)表述與問題定性結(jié)論是否一致，違規(guī)依據(jù)引用是否恰當(dāng)，審計(jì)建議是否有操作性。而現(xiàn)在有些高校在實(shí)際工作中底稿復(fù)核仍存有疏于形式的現(xiàn)象，或者根本沒有進(jìn)行這一環(huán)節(jié)的工作。

二、高校內(nèi)審工作底稿的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)能力，提高審計(jì)人員宏觀判斷能力

高校內(nèi)審包括財務(wù)收支審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多方面的工作，這就要求審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新理念，加強(qiáng)新業(yè)務(wù)、新知識、新理論的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和審計(jì)職業(yè)素質(zhì)。重視單位業(yè)務(wù)規(guī)范的學(xué)習(xí)，對于必要的程序一定要執(zhí)行到位。加強(qiáng)綜合分析能力，要堅(jiān)持辯證思維、整體評價，充分把握審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)外部環(huán)境、歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，加強(qiáng)審前分析，找準(zhǔn)審計(jì)方向，合理選取樣本，善于辯證思維，跳出審計(jì)看問題，全面梳理審計(jì)事項(xiàng)的邏輯關(guān)系，深入分析問題形成的原因，準(zhǔn)確提示問題本質(zhì)特征，既抓大放小，又小中見大，提高工作效率和質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)審人員的查證能力

提高審計(jì)查證能力是提高審計(jì)工作底稿質(zhì)量的關(guān)鍵。工作中要做到：一是注重從管理的角度，深入提示審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)鍵責(zé)任環(huán)節(jié)、風(fēng)險環(huán)節(jié)、責(zé)任環(huán)節(jié)，從事項(xiàng)的動機(jī)、行為、后果三個方面提取證據(jù)。二是要注意實(shí)施延伸審計(jì)，到現(xiàn)場調(diào)查研究，取得第一手資料。三是要注意審計(jì)溝通，詢問相關(guān)當(dāng)事人，從中獲取問題線索。內(nèi)審人員不要局限于發(fā)現(xiàn)問題，而要分析問題根源，歸納、提煉具有本質(zhì)性、規(guī)律性的風(fēng)險問題以及管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)，善于從體制、機(jī)制層面提出有針對性、有價值、可行的審計(jì)建議，更好地做好日常監(jiān)督和持續(xù)跟蹤整改，為學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供服務(wù)。

（三）加強(qiáng)高校內(nèi)審工作的復(fù)核程序

審計(jì)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量控制的重要手段和途徑。審計(jì)工作底稿的復(fù)核應(yīng)由審計(jì)部門中比審計(jì)工作底稿編制人員經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員擔(dān)任，遵循平行制約和相互制衡的審計(jì)管理原則。

要做到：審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)描述是否客觀，證據(jù)是否充分，問題定性是否準(zhǔn)確，事實(shí)表述與問題定性結(jié)論是否恰當(dāng)，審計(jì)建議是否有可行性，審計(jì)復(fù)核還要檢查是否有遺漏的問題，是否有選擇性地報告一些問題，復(fù)核文字規(guī)范和總結(jié)歸納問題。審計(jì)復(fù)核人員要履行審計(jì)工作職責(zé)，所有的復(fù)核記錄要留有痕跡和復(fù)核的日期和姓名。

（四）重視審計(jì)工作底稿溝通，保證審計(jì)工作底稿的完整性

做好審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)外部溝通是提高審計(jì)工作底稿質(zhì)量的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿的完整性是指審計(jì)工作底稿要覆蓋全部審計(jì)項(xiàng)目，編制完整的項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，這既是審計(jì)準(zhǔn)則的要求也是審計(jì)實(shí)際工作的需要。在審計(jì)查證期間，審計(jì)人員要將承辦的審計(jì)事項(xiàng)與當(dāng)事人充分溝通，確保事項(xiàng)的真實(shí)客觀，以達(dá)到審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。在審計(jì)分級復(fù)核過程中要進(jìn)行內(nèi)部溝通，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要全面完整地了解和把握審計(jì)事項(xiàng)的總體情況。審計(jì)工作底稿需按復(fù)核人、負(fù)責(zé)人程序送簽，均應(yīng)采用紙質(zhì)形式，嚴(yán)禁審計(jì)人員擅自修改已復(fù)核的審計(jì)工作底稿，對審計(jì)溝通情況要編制工作記錄，保證工作底稿的完整性，切實(shí)提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和風(fēng)險防范水平。endprint