生物資產(chǎn)的評(píng)估研究綜述

邊若璇　陳紅花

[摘要]本文對(duì)目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于生物資產(chǎn)評(píng)估研究現(xiàn)狀進(jìn)行了分析與歸納，指出目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估的研究大部分是側(cè)重非生物資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，而且國(guó)內(nèi)外對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的研究十分匱乏，如果有也是對(duì)其會(huì)計(jì)計(jì)量方面做了更多的闡述，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估這一模塊涉及太少。因此本文對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于生物資產(chǎn)研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，提出了完善生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系與應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)不同種類(lèi)的生物資產(chǎn)評(píng)估的進(jìn)一步研究的建議。

[關(guān)鍵詞]生物資產(chǎn) 評(píng)估綜述

一、生物資產(chǎn)的概念

在生物資產(chǎn)評(píng)估研究最早的是澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1998年頒布的1037號(hào)（AAS35）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》對(duì)生物資產(chǎn)的研究從概念的界定、初始確認(rèn)到后續(xù)計(jì)量作了詳細(xì)具體的介紹。我國(guó)在借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一生物資產(chǎn)》，將生物資產(chǎn)譯為“有生命的動(dòng)物和植物”。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又將生物資產(chǎn)分為三大類(lèi)：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

二、生物資產(chǎn)的評(píng)估

1、國(guó)外研究現(xiàn)狀

（1）國(guó)外生物資產(chǎn)評(píng)估制度發(fā)展歷程

英國(guó)《評(píng)估指南》（紅皮書(shū)）在1996版指南12中關(guān)于森林資源評(píng)估這一部分內(nèi)容中提出了關(guān)于資源型植物價(jià)值評(píng)估的一些方法。Charles（1989）對(duì)森林的經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估做出了一系列研究?！稓W洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》介紹了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包含的內(nèi)容以及相互之間的區(qū)別、評(píng)估方法以及市場(chǎng)價(jià)值的確定，同時(shí)也介紹了在評(píng)價(jià)這些動(dòng)植物時(shí)影響因素和多年生植物的評(píng)估方法?！禝VS指南10——農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估》提出生物資產(chǎn)是活的動(dòng)物和植物，在評(píng)估中將其劃分為附著地的生物資產(chǎn)和非附著地的生物資產(chǎn)，將其區(qū)別于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估?！栋拇罄麃喸u(píng)估準(zhǔn)則與實(shí)踐》對(duì)鄉(xiāng)村資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行了介紹，其中包括對(duì)生物資產(chǎn)相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的闡述，如果園的建設(shè)投資、養(yǎng)殖設(shè)備、設(shè)施等評(píng)估。M.Siegmund-Schultze等（2007）提出牲畜的價(jià)格與作物的價(jià)格是緊密聯(lián)系的，牲畜飼養(yǎng)過(guò)程中還要考慮寄生蟲(chóng)、食肉動(dòng)物和疾病這些生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素。Charles Elad（2011）提出在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)時(shí)，如何確定與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的未來(lái)現(xiàn)金流量和選擇合適的折現(xiàn)率是一個(gè)直的繼續(xù)注意和研究的問(wèn)題。

（2）國(guó)外生物資產(chǎn)評(píng)估方法研究歷程

根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的概念可知資產(chǎn)評(píng)估方法有三種比較普遍的方法，即為市場(chǎng)法、成本法以及收益法。Fhoffmann-LaRoehe（2000）提出市場(chǎng)價(jià)格不能作為生產(chǎn)產(chǎn)品公允價(jià)值的可靠基礎(chǔ)，對(duì)于生長(zhǎng)產(chǎn)品因其投入大于收益所以不適用公允價(jià)值計(jì)量方法，不能用市場(chǎng)法來(lái)對(duì)其進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。而DLRoberts（2000）卻認(rèn)為損益賬戶(hù)中應(yīng)該反映出生物資產(chǎn)由價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變化，可以運(yùn)用市場(chǎng)法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。Roger Juehau（2000）則認(rèn)為現(xiàn)在的農(nóng)業(yè)市場(chǎng)足夠開(kāi)放且有活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)法是評(píng)估農(nóng)業(yè)資產(chǎn)最好的選擇。

《澳大利亞評(píng)估準(zhǔn)則與實(shí)踐》對(duì)鄉(xiāng)村資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行了介紹，魏京紅（2007）提出閱讀《澳大利亞評(píng)估準(zhǔn)則與實(shí)踐》一書(shū)后的看法，認(rèn)為該書(shū)只是大篇幅的簡(jiǎn)述了鄉(xiāng)村用地、設(shè)施以及一些特殊資產(chǎn)價(jià)值的影響因素，對(duì)牧場(chǎng)、作物農(nóng)場(chǎng)中建設(shè)設(shè)施、養(yǎng)殖設(shè)備、以及影響農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的因素進(jìn)行了介紹，而對(duì)農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)自身的生長(zhǎng)規(guī)律、特點(diǎn)、評(píng)估方法卻未做過(guò)多闡述。

綜上所述，國(guó)外對(duì)于生物資產(chǎn)的評(píng)估更著重于研究資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范以及生物多樣性經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估方面，而對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估方法的研究還不足，很多評(píng)估準(zhǔn)則只是粗略介紹并未將其作為重點(diǎn)研究對(duì)象。

2、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

（1）我國(guó)生物資產(chǎn)評(píng)估制度發(fā)展歷程

我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)是改革開(kāi)放和建設(shè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中逐漸發(fā)展起來(lái)的。1989年原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局下發(fā)了《關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的若干規(guī)定》，這是我國(guó)首次關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題的政府文件。1993年，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)成立，成為資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)及文件草擬機(jī)構(gòu)，最早涉及的資產(chǎn)評(píng)估制度準(zhǔn)則是1996年頒布的《森林資源資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范（試行）》。2015年頒布了新的《森林資源資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范》，完善了森林資源資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)范。

（2）生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估目的研究現(xiàn)狀

孫國(guó)梁（2011）認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估的目的是資產(chǎn)業(yè)務(wù)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的要求，或資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的具體用途，并在研究果樹(shù)資產(chǎn)評(píng)估后得出果樹(shù)資產(chǎn)評(píng)估目的。胡海川（2013）提出資產(chǎn)評(píng)估的一般目的是在涉及“交易行為”和“產(chǎn)權(quán)變動(dòng)”時(shí)提供資產(chǎn)在特定條件下的公允價(jià)值，但生物資產(chǎn)的評(píng)估目的包括：①服務(wù)于會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)；②服務(wù)于產(chǎn)權(quán)交易；③服務(wù)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)；④服務(wù)于納稅處理。

（3）我國(guó)生物資產(chǎn)評(píng)估方法研究現(xiàn)狀

孫國(guó)梁（2011）通過(guò)對(duì)果樹(shù)資產(chǎn)的研究，分析了市場(chǎng)法、成本法以及收益法三種方法的適用條件，認(rèn)為在適用條件的前提下，果樹(shù)的觀賞價(jià)值通常采用市場(chǎng)法來(lái)進(jìn)行評(píng)估，果樹(shù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值采用收益法進(jìn)行評(píng)估，果樹(shù)的生態(tài)價(jià)值采用成本法進(jìn)行評(píng)估；并分析了不同時(shí)期果樹(shù)要采用的評(píng)估方法，認(rèn)為產(chǎn)前期由于無(wú)果品產(chǎn)出以投入為主而采用成本法，初產(chǎn)期因有一定的收益因此采用收益法，但是當(dāng)年收益值小于年經(jīng)營(yíng)投資時(shí)應(yīng)采用成本法，盛產(chǎn)期因?yàn)楣麡?shù)產(chǎn)量高收益穩(wěn)定而應(yīng)采用收益法，衰產(chǎn)期由于其價(jià)值主要是木材的價(jià)值因此應(yīng)該采用市場(chǎng)法來(lái)進(jìn)行評(píng)估。范文娟（2013）剖析了三種評(píng)估方法的適用條件，認(rèn)為農(nóng)作物除了少數(shù)存在活躍市場(chǎng)的花卉資產(chǎn)可以采用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估外，其他農(nóng)作物都不具備采用收益法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的前提，因此應(yīng)采用成本法，但是林木資產(chǎn)因存在市場(chǎng)交易因此采用市場(chǎng)法，經(jīng)濟(jì)林由于在其壽命內(nèi)能多次產(chǎn)出林產(chǎn)品并帶來(lái)收益因此選用收益法，畜禽資產(chǎn)由于交易活躍可以采用市場(chǎng)法，漁業(yè)生物不存在活躍市場(chǎng)因此應(yīng)采用成本法來(lái)進(jìn)行評(píng)估；胡海川（2013）提出生物資產(chǎn)的評(píng)估過(guò)程依賴(lài)于生物學(xué)理論，在選擇評(píng)估方法時(shí)，要有限考慮市場(chǎng)法、成本法和收益法這三種傳統(tǒng)方法，其中根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)，選擇合理的指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)，同時(shí)還應(yīng)考慮市場(chǎng)、法律、制度等宏微觀環(huán)境。趙露雨（2014）認(rèn)為三種評(píng)估方法不能完全滿(mǎn)足所有生物價(jià)值評(píng)估的需要，并分析了非幼齡期的消耗性生物資產(chǎn)，認(rèn)為這三種方法都無(wú)法對(duì)其進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，作者認(rèn)為有必要研究生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律情況，構(gòu)建新的符合生物資產(chǎn)生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律的價(jià)值評(píng)估方法。王秋鰻（2015）通過(guò)對(duì)生豬資產(chǎn)評(píng)估的研究，提出目前我國(guó)在研究生物資產(chǎn)過(guò)程中僅僅只從會(huì)計(jì)角度分析遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)與價(jià)值評(píng)估的合作，才能更加公正，真會(huì)的反映生物資產(chǎn)的價(jià)值。并且認(rèn)為我國(guó)雖然在其他非生物資產(chǎn)評(píng)估方面研究發(fā)展迅猛，但卻唯獨(dú)在生物資產(chǎn)評(píng)估中的研究大量不足。李棟（2015）在對(duì)魚(yú)類(lèi)生物資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行分析后得出目前我國(guó)還沒(méi)有系統(tǒng)的魚(yú)類(lèi)生物資產(chǎn)評(píng)估體系，因此對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法的研究十分必要。

3、生物資產(chǎn)評(píng)估的未來(lái)研究方向

雖然我國(guó)在生物資產(chǎn)評(píng)估方面發(fā)展快速，也有大量的有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的書(shū)籍出版，論文期刊也陸續(xù)發(fā)表，但針對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題的研究仍然不足，魏京紅（2007）提出從《資產(chǎn)評(píng)估》一書(shū)章節(jié)比重安排來(lái)看，發(fā)現(xiàn)我國(guó)在生物資產(chǎn)評(píng)估中的不足。趙露雨（2014）提出生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估未來(lái)發(fā)展方向十分廣闊，包括以下幾點(diǎn)：①構(gòu)建完整的生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系；②對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估可以利用數(shù)據(jù)庫(kù)，建立一個(gè)生物資產(chǎn)生長(zhǎng)發(fā)育的數(shù)據(jù)庫(kù)，時(shí)刻追蹤生物資產(chǎn)生長(zhǎng)狀況。王秋鰻（2015）提出針對(duì)于目前的生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估現(xiàn)狀來(lái)看，有以下幾種建議：①構(gòu)建生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系；②建立生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法選擇標(biāo)準(zhǔn)。

從國(guó)內(nèi)外對(duì)資產(chǎn)評(píng)估研究狀況來(lái)看，其研究太過(guò)于側(cè)重非生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，很多關(guān)于生物資產(chǎn)的文獻(xiàn)都是就某一種類(lèi)的生物資產(chǎn)評(píng)估開(kāi)展研究的，缺乏系統(tǒng)研究，而且國(guó)內(nèi)外對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的研究十分匱乏，如果有也是對(duì)其會(huì)計(jì)計(jì)量方面做了更多的闡述，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估這一模塊涉及太少。因此，為了完善生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)不同種類(lèi)的生物資產(chǎn)評(píng)估的進(jìn)一步研究，同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)其價(jià)值評(píng)估與計(jì)價(jià)更深入的合作。

三、述評(píng)

隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，人類(lèi)對(duì)于生物資產(chǎn)的需求越來(lái)越大。目前國(guó)內(nèi)外對(duì)生物資產(chǎn)以及其評(píng)估方法的研究還相對(duì)較少，對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估方面的研究還不夠完善，對(duì)于我國(guó)研究現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，我國(guó)在生物資產(chǎn)評(píng)估方面應(yīng)加強(qiáng)生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估研究，完善生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，不但對(duì)我國(guó)農(nóng)民與涉農(nóng)企業(yè)有幫助，這對(duì)于研究生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的廣大學(xué)者來(lái)說(shuō)也是任重道遠(yuǎn)的。endprint