中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境與重構(gòu)

章文凱

[摘要]本文對(duì)中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境與重構(gòu)進(jìn)行研究。首先，闡述了我國(guó)物流業(yè)費(fèi)用調(diào)查情況。其次，分析中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境。最后，提出中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收重構(gòu)策略。

[關(guān)鍵詞]物流業(yè)；稅收困境；稅收重構(gòu)

引言

但現(xiàn)階段我國(guó)物流成本仍然相對(duì)偏高，分析其主要原因是由于稅收的影響，抑制住了物流行業(yè)的發(fā)展。因此，本文就我國(guó)物流業(yè)費(fèi)用調(diào)查情況人手，分析中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境，提出了中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收重構(gòu)策略。

一、我國(guó)物流業(yè)費(fèi)用調(diào)查情況

目前，我國(guó)物流業(yè)已經(jīng)順利擠進(jìn)發(fā)展最快行業(yè)的隊(duì)伍之中，成功占有一席之地。2017年年初的數(shù)據(jù)顯示：2016年，社會(huì)物流總費(fèi)用為11.1萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)2.9%，增速比上年提高0.1個(gè)百分點(diǎn)，繼續(xù)保持低速增長(zhǎng)。在社會(huì)物流總費(fèi)用中，運(yùn)輸費(fèi)用6.0萬(wàn)億元，增長(zhǎng)3.3%，增速比上年提高0.2個(gè)百分點(diǎn)：保管費(fèi)用3.7萬(wàn)億元，增長(zhǎng)1.3%，回落0.3個(gè)百分點(diǎn)；管理費(fèi)用1.4萬(wàn)億元，增長(zhǎng)5.6%，提高0.6個(gè)百分點(diǎn)。

據(jù)了解，2016年我國(guó)物流總費(fèi)用占我國(guó)生產(chǎn)總值（GDP）的比重約為14.9%，相比于2010年我國(guó)物流總費(fèi)用占GDP的比重是18%，這一數(shù)據(jù)已經(jīng)持續(xù)下降，雖然現(xiàn)趨勢(shì)較為樂(lè)觀，但是與國(guó)外那些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然高出很多。發(fā)達(dá)國(guó)家的此數(shù)據(jù)一般維持在8%至11%，以美國(guó)為例，物流總費(fèi)用占GDP的比重為8%：以日本為例，物流總費(fèi)用占GDP的比重為11%，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)比重?cái)?shù)據(jù)。這就意味著，我國(guó)物流成本整體偏高，在很大程度上阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前進(jìn)的腳步。其中，物流成本中的路橋費(fèi)、罰款、稅收等稅費(fèi)成本，大約占到物流企業(yè)成本的一半，這就使中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)稅收方面面臨著重重困難。

在這么一長(zhǎng)串?dāng)?shù)據(jù)背后，發(fā)展順利的物流業(yè)也被高成本束縛著：飛漲的油價(jià)、高額的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，以及人力成本的增加，就像鎖鏈一樣緊緊的牽制著物流業(yè)繼續(xù)向前的步伐。在這些成本中，稅費(fèi)成為“硬成本”，讓物流企業(yè)無(wú)可回避。

二、中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境

根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析，可以總結(jié)為我國(guó)物流行業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的重點(diǎn)原因就是物流成本過(guò)高而引起的。過(guò)路費(fèi)、公路罰款進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、重復(fù)征稅的不斷增多已然成為了物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的絆腳石，使物流企業(yè)在服務(wù)水平方面停滯不前，因此，商品價(jià)格的不斷飆高，令消費(fèi)者不堪重負(fù)，為物流減負(fù)的呼聲越來(lái)越高。

（一）重復(fù)征稅較嚴(yán)重，導(dǎo)致物流企業(yè)成本過(guò)高。

影響著物流業(yè)成本的原因除了自身的經(jīng)營(yíng)管理以外，稅收成本也是一個(gè)不能輕視的重要原因。目前，稅收困境主要體現(xiàn)在重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重和企業(yè)內(nèi)部所得稅合并這兩個(gè)方面。由于外包這種第三者介質(zhì)的手段是現(xiàn)代物流企業(yè)中最有特色的，但是，按照稅收政策的相關(guān)規(guī)定，在納稅時(shí)除了運(yùn)輸方面的費(fèi)用之外，其它費(fèi)用均不可以從外包收入中扣除掉。這就意味著除了運(yùn)輸費(fèi)用以外，對(duì)其它稅收行為都進(jìn)行了重復(fù)收稅。在物流企業(yè)中，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)最多會(huì)占據(jù)五分之一，假如這個(gè)物流企業(yè)將其倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包，就會(huì)出現(xiàn)物流企業(yè)本身與接受外包的公司都要對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)納稅，這種重復(fù)征稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相當(dāng)大的額外稅收負(fù)擔(dān)。

（二）流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅基數(shù)不合理，阻礙物流一體化進(jìn)程。

物流業(yè)中各行業(yè)收入不易劃分，存在稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。物流行業(yè)是一個(gè)涉及到多個(gè)領(lǐng)域、囊括了眾多行業(yè)的綜合型產(chǎn)業(yè)。在這個(gè)統(tǒng)一的集體中，各個(gè)行業(yè)都是不可或缺的重要組成部分。但是，目前稅收政策對(duì)物流業(yè)中人為分割略多，令物流行業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)和規(guī)模效益都受到了阻礙，無(wú)法自由發(fā)揮。另外稅收基數(shù)不合理，也會(huì)讓物流行業(yè)不得不將一體化的運(yùn)行環(huán)節(jié)拆分，很大程度上阻礙了物流行業(yè)的一體化進(jìn)程，甚至還會(huì)造成逃稅漏稅、稅賦不平等的現(xiàn)象。例如：我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定，無(wú)論是利用水路、航空、管道還是陸路等多方途徑的運(yùn)輸手段都要與裝卸、搬運(yùn)一起被列入交通運(yùn)輸業(yè)這個(gè)大類別稅目中，其稅率為3%：代理業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等被列入服務(wù)業(yè)這個(gè)大類別稅目中，其稅率為5%：另外還有郵電通信業(yè)，其稅率為3%。

三、重構(gòu)中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收項(xiàng)目

（一）調(diào)整流轉(zhuǎn)稅政策

1.要合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)。物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額，為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅的基數(shù)。營(yíng)業(yè)稅基數(shù)將除運(yùn)輸費(fèi)用外的其他項(xiàng)目的外包支出列入可扣除項(xiàng)目，可以從根本上解除物流企業(yè)在外包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅的問(wèn)題。

2.要統(tǒng)一物流業(yè)主要業(yè)務(wù)的稅率，兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，分別核算適用稅率，避免納稅環(huán)節(jié)上存在的漏洞。

（二）統(tǒng)一所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

統(tǒng)一繳納所得稅可以使企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)：同時(shí)也使得具有一體化服務(wù)的現(xiàn)代物流業(yè)可以充分發(fā)揮運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，有利于促進(jìn)物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，使物流行業(yè)免去因稅收政策傾斜帶來(lái)的不公負(fù)稅，與外資物流企業(yè)站在同一政策起跑線上，最終以經(jīng)營(yíng)論成敗。

（三）完善稅收管理措施

我國(guó)于2003年11月1日開(kāi)始實(shí)施的《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》和《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》等一整套規(guī)定，統(tǒng)一了我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)自開(kāi)、代開(kāi)的貨運(yùn)發(fā)票，規(guī)范了增值稅抵扣秩序，使稅收管理在公平公正的原則上保證我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

四、總結(jié)

我國(guó)物流行業(yè)隨著社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展逐漸嶄露頭角，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中至關(guān)重要的一項(xiàng)，因此，物流行業(yè)受到越來(lái)越多的重視。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)物流業(yè)費(fèi)用調(diào)查情況分析，探究中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境，提出了中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收重構(gòu)策略。endprint