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    增值稅會計科目的設(shè)置及應(yīng)用舉例

    2017-11-27 20:03黃珊
    中國管理信息化 2017年22期
    關(guān)鍵詞:會計科目增值稅

    黃珊

    [摘 要]本文根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》財會[2016]22號的通知,首先分析了應(yīng)交稅費二級會計科目設(shè)置,進而進行了應(yīng)用舉例,為讀者解讀增值稅的相關(guān)會計科目設(shè)置以及實際賬務(wù)處理提供借鑒。

    [關(guān)鍵詞]增值稅;會計科目;應(yīng)交稅費

    doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.010

    [中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2017)22-00-02

    根據(jù)2016年12月財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》財會[2016]22號的通知,增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置10個二級科目,分別為應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅和代扣代交增值稅。

    1 應(yīng)交稅費二級會計科目設(shè)置

    1.1 應(yīng)交增值稅

    應(yīng)交增值稅二級科目下設(shè)10個專欄,分別為進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)出多交增值稅。

    1.2 未交增值稅

    未交增值稅二級科目,核算一般納稅人在會計期末由應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅轉(zhuǎn)入本會計期的應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額,以及本會計期間繳納以前期間未繳納的增值稅額。

    1.3 預(yù)交增值稅

    預(yù)交增值稅科目,核算一般納稅人由于從事建筑工程、房產(chǎn)開發(fā)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等業(yè)務(wù),預(yù)交稅款與實際納稅義務(wù)時間跨度大,稅法要求按規(guī)定預(yù)先繳納增值稅額的情況。

    1.4 待抵扣進項稅額

    待抵扣進項稅額科目是新增的二級科目,它主要核算一般納稅人已經(jīng)取得增值稅扣稅憑證,且扣稅憑證也經(jīng)過了稅務(wù)機關(guān)的認證,但是按照現(xiàn)行稅法制度規(guī)定本期不可抵扣,只能在以后期間抵扣的進項稅額。

    1.5 待認證進項稅額

    待認證進項稅科目,核算一般納稅人由于沒有得到稅務(wù)機關(guān)的認證故不得再當期抵扣的進項稅額。適用該科目的情況主要有兩種:①一般納稅人取得合法的扣稅憑證但尚未經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認證;②一般納稅人已經(jīng)申請稽核、尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

    1.6 待轉(zhuǎn)銷項稅額

    待轉(zhuǎn)銷項稅額科目,核算一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)以及提供服務(wù)已經(jīng)從會計上確認收入,但從稅法上尚未發(fā)生,所以只能通過日后對銷項稅額進行確認。

    1.7 增征稅留抵稅額

    增值稅留抵稅額科目,核算兼有營業(yè)稅納稅項目的原增值稅一般納稅人,截止到納入營改增試點之日之前的增值稅期末留抵稅額,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。但從目前來看,這個會計科目是一個多余的科目,在納稅申報表上已不再填列數(shù)據(jù)。

    1.8 簡易計稅

    簡易計稅科目,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳和繳納等業(yè)務(wù)。該科目原來是三級科目,從此次改為二級科目,更加明晰了一般計稅和簡易計稅的會計處理。

    1.9 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

    轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅,核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品時產(chǎn)生的增值稅額。該科目一般納稅人和小規(guī)模納稅人都適用,而且僅針對金融商品轉(zhuǎn)讓過程產(chǎn)生的收益進行納稅核算,持有期間產(chǎn)生的收益不在此科目核算。

    1.10 代扣代交增值稅

    代扣代交增值稅,核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

    2 增值稅會計科目應(yīng)用舉例

    [例1]B企業(yè)為增值稅一般納稅人,材料按計劃成本法核算。2017年6月2日從C公司采購原材料甲200 kg,材料不含稅單價

    1 200元/kg,取得增值稅發(fā)票,款項已付。6月26日從D公司采購原材料乙500 kg,材料不含稅單價800元/kg,從D公司取得增值稅票,款項已付。至2017年6月30日,甲材料的增值稅發(fā)票已經(jīng)經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認證,乙材料的稅票尚未經(jīng)過認證,則B企業(yè)會計處理如下(單位為萬元)。

    借:材料采購—甲材料 24

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4.08

    材料采購—乙材料 40

    應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 6.8

    貸:銀行存款 74.88

    倘若2017年7月乙材料的增值稅票認證通過可抵扣,則7月B企業(yè)應(yīng)做如下會計處理(單位為萬元)。

    借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6.8

    貸:應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 6.8

    倘若2017年7月乙材料的增值稅票認證通過可抵扣,但是該批乙材料作為福利發(fā)放給員工則7月B企業(yè)應(yīng)做如下會計處理(單位為萬元)。

    借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6.8

    貸:應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 6.8

    借:管理費用 6.8

    貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 6.8

    說明:此處,根據(jù)財政部文件考慮“滯留票”的問題,增值稅不得抵扣也要先經(jīng)過待認證進項稅科目,但文件中的表述又缺少了不得抵扣發(fā)票經(jīng)認證后的轉(zhuǎn)出會計處理。

    [例2]B企業(yè)2016年6月買入一幢房屋,用途為辦公大樓,款項已通過銀行支付,增值稅專用發(fā)票價款為5 000萬元,增值稅稅額為850萬元。

    根據(jù)一般納稅人自2016年5月1日之后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的規(guī)定,2016年6月B企業(yè)應(yīng)做如下會計處理(單位為萬元):

    借:固定資產(chǎn) 5 000

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 510

    應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 290

    貸:銀行存款 5 800

    倘若2017年6月B企業(yè)仍將此棟大樓作為辦公用,則2017年6月B企業(yè)會計處理如下(單位為萬元)。

    借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340

    貸:應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 340

    說明:如果納稅人將其取得的不動產(chǎn)或在建項目進行轉(zhuǎn)讓,還沒有抵扣完的待抵扣進項稅額,允許于轉(zhuǎn)讓當期從其銷項稅額中抵扣,即可在轉(zhuǎn)讓當期將待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)。

    [例3]B企業(yè)承建某小區(qū),2016年3月開工,按一般計稅方法計稅。10月25日工程項目完工后與小區(qū)開發(fā)商一次性辦理工程價款結(jié)算,稅前工程價款為2 000萬元,增值稅220萬元。開發(fā)商同時支付了90%的工程價款,其余部分作為質(zhì)量保證金于第二年10月25日支付。按照增值稅政策規(guī)定,該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù),B企業(yè)應(yīng)該做如下會計處理(單位為萬元)。

    2016年10月25日

    借:銀行存款 1 998

    應(yīng)收賬款 222

    貸:工程結(jié)算 2 000

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅 198

    應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 22

    2017年10月25日

    借:應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 22

    銀行存款 222

    貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅 22

    應(yīng)收賬款 222endprint

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