營改增后人壽保險公司財務(wù)管理的變化及應(yīng)對

江育南

[摘要]營改增作為我國稅制改革的一項重要舉措，受到社會的廣泛關(guān)注。自2016年5月1日起，國家全面推行營改增政策，金融業(yè)被歸入繳納增值稅范疇內(nèi)。作為金融業(yè)中的人壽保險公司，營改增后納稅要求和流程均產(chǎn)生了變化，財務(wù)管理工作面臨新的課題。本文就營改增后，人壽保險公司財務(wù)管理實際運行過程中產(chǎn)生的變化做出分析，并就此提出應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞]營改增；人壽保險公司；財務(wù)管理

一、保險業(yè)營改增實施情況簡要介紹

金融業(yè)在營業(yè)稅稅制下計稅依據(jù)是全部的營業(yè)額，涉及可扣除的部分極少，而實現(xiàn)營改增，進項稅可以抵扣銷項稅，可以達到減輕企業(yè)稅負的作用。從2012年開始，營改增逐步在交通運輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面實施。按照國家財稅[2016]36號文規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍。自此，保險業(yè)納入營改增范圍，人壽保險公司正式步入繳納增值稅時代。

二、營改增后人壽保險公司財務(wù)管理的變化

（一）納稅流程和稅負的變化

人壽保險公司在營業(yè)稅稅制時是以營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，是價內(nèi)稅：計稅方式相對簡單，即以營業(yè)收入乘以稅率即可。實施增值稅稅制后，增值稅的計稅方法較為復(fù)雜，簡要概括是將應(yīng)稅產(chǎn)品服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，是價外稅：實施過程中產(chǎn)生銷項稅和進項稅，企業(yè)納稅金額可簡單理解為銷項稅減去進項稅。人壽保險公司在營業(yè)稅制時稅率為5%，增值稅稅制下稅率為6%。而增值稅中涉及進項稅可作為抵扣項，實則通過進項稅抵扣，可能實際稅負比原來少。以下以簡要例子進行分析。

如營改增之前，營業(yè)稅按5%的稅率納稅，若P為保費收入，則P*5%為營業(yè)稅應(yīng)繳稅額。營改增之后，保費收入繳納增值稅的稅率為6%，管理與業(yè)務(wù)、賠付與手續(xù)等的費用均可抵扣，設(shè)定D為共計可抵扣進項稅額，那么P/（1+6%）t*6%-D為應(yīng)繳增值稅，P/（1+6%）6%-D-P*5%則為保險業(yè)流轉(zhuǎn)稅變動額，整理后為0.0066P-D。若D=0.0066P則營改增后流轉(zhuǎn)稅稅負無變化；若D>0.0066P，則增值稅低于營業(yè)稅，可降低流轉(zhuǎn)稅稅負；若D<0.0066P，則增值稅高于營業(yè)稅，增加流轉(zhuǎn)稅稅負。這就不難看出，可抵扣進項稅額是降低或增加稅負的決定因素。

（二）全面的財務(wù)管理系統(tǒng)改造

人壽保險公司實現(xiàn)企業(yè)信息化管理，依賴各種財務(wù)管理系統(tǒng)及軟件實現(xiàn)日常的運營管理。財務(wù)管理各模塊系統(tǒng)之前均按營業(yè)稅制進行設(shè)計開發(fā)，營改增后，必須實現(xiàn)財務(wù)納稅系統(tǒng)的改造以及原有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的同步改造與對接，稅控設(shè)備的采購、安裝、測試、維護。

具體來講，首先是新建“增值稅管理服務(wù)平臺”，連接核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與稅控設(shè)備，并實現(xiàn)對所有銷項、進項金額的可追蹤、可分析管理，對實物發(fā)票的正常開具、沖銷、核銷等管理。其次是在業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)實現(xiàn)產(chǎn)品承保后的自動價稅分離，對包括免稅產(chǎn)品在內(nèi)的所有在銷保險產(chǎn)品區(qū)分和配置稅率，并能在統(tǒng)計保費收入時區(qū)分含稅收入和不含稅收入。再次是財務(wù)管理系統(tǒng)需要新增增值稅科目，實現(xiàn)會計分錄記賬，進項稅端的抵扣導(dǎo)入對接，納稅申報表的統(tǒng)計等。

（三）財務(wù)管理制度、崗位的系列變化

制度上必須制定關(guān)于增值稅發(fā)票開具、進項發(fā)票的管理制度：制定關(guān)于財務(wù)核算方面的流程及制度，以便日常會計核算與增值稅發(fā)票使用、進項抵扣的順利對接：制定關(guān)于一般納稅人供應(yīng)商的選擇標(biāo)準，涉及是否視同銷售、是否屬于免稅范圍、是否供應(yīng)商對比稅率選擇有優(yōu)勢。在財務(wù)崗位上需要設(shè)置相應(yīng)的專項崗位及進行培訓(xùn)，崗位人員熟悉增值稅申報流程、發(fā)票管理、會計核算等知識，能在實際操作中運用自如，確保財務(wù)工作的正常運行。

（四）財務(wù)績效考核方面的變化

在績效考核方面，隨著營業(yè)稅制變更為增值稅制，財務(wù)部門的工作帶來了很多變化，使得上級公司對下屬單位、對相應(yīng)部門的各種考核重點、考核方式均帶來很大變化。

三、營改增后人壽保險公司財務(wù)管理的應(yīng)對建議

（一）分析稅負影響，做好增值稅稅務(wù)籌劃

面對營改增在稅收征收管理體制方面的影響，人壽保險公司要根據(jù)自身實際情況評估對經(jīng)營各環(huán)節(jié)的影響，做好增值稅稅務(wù)籌劃。主動與稅務(wù)部門、保監(jiān)部門做好溝通匯報工作，爭取最優(yōu)的稅收或其他管理政策：做好保險產(chǎn)品的設(shè)計及成本測算，保證產(chǎn)品后續(xù)的銷售優(yōu)勢：做好客戶、渠道、供應(yīng)商及內(nèi)部員工的溝通宣導(dǎo)，尤其對增值稅專用發(fā)票的使用務(wù)必嚴格規(guī)范，特別重點關(guān)注進項稅來源的管理措施落實到位，只有進項稅獲取及時有效，稅務(wù)籌劃才能有效實施。按照增值稅計算方式測算總分機構(gòu)計征稅額及繳納方式，做好總分支機構(gòu)間的操作實施細則，上級機構(gòu)及時有效指導(dǎo)分支機構(gòu)的增值稅稅務(wù)工作，保證稅務(wù)工作的順利進行。

（二）做好財務(wù)管理制度建設(shè)

營改增對財務(wù)管理提出了較大的挑戰(zhàn)，原有的思維方式、管理模式必須進行有效的變革，方可適應(yīng)新的變化。企業(yè)的管理，離不開制度的制約，離不開有效的管理模式的推進。如何迅速消化營改增的政策變化要求，及時有效地制定或調(diào)整公司的財務(wù)管理制度，成為公司財務(wù)管理穩(wěn)步向前乃至快速提升的重要一面。人壽保險公司必須看到營改增的實施，是一項長期的稅制改革工程，只有及時準確把握各種最新的要求動向，轉(zhuǎn)化為內(nèi)部的管理制度和管理動作，方可確保順應(yīng)變革，使自己面對市場處于優(yōu)勢之地。

（三）立足整體管控，重點把控業(yè)務(wù)前段

要應(yīng)對營改增帶來的系列變化，繼續(xù)有效實施企業(yè)的費用管理和風(fēng)險管控，則必須立足整體思維。要把有關(guān)的稅務(wù)政策變化，企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)采取的管理措施進行全方位貫徹宣導(dǎo)，使上下級之間、平行各部門間都能了解營改增所帶來的挑戰(zhàn)，確保公司政策信息的準確傳達，能夠共同積極應(yīng)對營改增帶來的一系列管理變化。財務(wù)部門尤其需要重視與業(yè)務(wù)部門的協(xié)作，重點把控業(yè)務(wù)前段風(fēng)險。業(yè)務(wù)部門直接面對市場，是費用開支重要主體及發(fā)票使用者，如果對發(fā)票使用不當(dāng)，將會給企業(yè)造成較大的稅務(wù)負擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險：例如業(yè)務(wù)部門是否了解稅務(wù)視同銷售有關(guān)政策，了解增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，將直接決定了業(yè)務(wù)推動方案的制定及后續(xù)費用報銷等工作的順利開展。

四、結(jié)束語

營改增政策的實施對于人壽保險公司產(chǎn)生了重大的影響，在許多方面對其財務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)，但國家政策的落實與企業(yè)發(fā)展趨勢不可逆，營改增的實施，也促進了人壽保險公司財務(wù)管理的重新梳理及改進，實則對企業(yè)也不失為一種重要的發(fā)展機遇。endprint