對提高政府會計(jì)信息披露質(zhì)量的思考

胡霞　姚歡

[摘要]隨著我國預(yù)算管理體制改革深化與政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程加快，會計(jì)信息使用者對政府會計(jì)信息披露的要求不斷提高。但由于目前預(yù)算會計(jì)制度體系在客觀真實(shí)反映政府績效與政府受托責(zé)任履行等方面仍然存在不足，加之當(dāng)前信息披露機(jī)制仍不健全，因此本文從提升政府會計(jì)信息披露質(zhì)量必要性入手，對政府會計(jì)信息披露的內(nèi)涵、質(zhì)量特征、存在問題和改進(jìn)建議等方面進(jìn)行了反思。

[關(guān)鍵詞]政府會計(jì)；預(yù)算會計(jì)；信息質(zhì)量

一、提高政府會計(jì)信息披露質(zhì)量的必要性

（一）政府需履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

各級政府作為公共資源的受托者，向社會公眾公布有關(guān)公共財(cái)政資源的籌集、使用和管理情況信息是其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。而通過披露會計(jì)信息來反映其受托責(zé)任的主要載體是政府會計(jì)報(bào)告，因此通過政府會計(jì)報(bào)告來披露政府財(cái)務(wù)信息是各級政府部門必須完成的任務(wù)。

（二）政府會計(jì)信息需滿足不同層次使用者的決策需求

政府會計(jì)信息的使用者主要有各級政府、行政事業(yè)單位、立法機(jī)關(guān)、審計(jì)部門以及社會公眾等。政府會計(jì)信息必須滿足政府預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督，宏觀經(jīng)濟(jì)管理與政府收支審核監(jiān)督、通過政府財(cái)務(wù)信息監(jiān)督評價(jià)政府工作等多主體、深層次的不同需求。

二、政府會計(jì)信息披露的內(nèi)涵與質(zhì)量特征

政府會計(jì)信息披露，是通過一定方式，將反映政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和績效的相關(guān)信息公之于眾的行為。它是連接政府與廣大信息需求者之間的紐帶，對保障公民的知情權(quán)發(fā)揮著重要作用。政府會計(jì)信息的質(zhì)量特征是對政府會計(jì)信息披露主體財(cái)務(wù)方面的基本要求，具體如下。

1.可靠性?？煽啃允菚?jì)信息真實(shí)可靠，由真實(shí)性、可核性和中立性決定。真實(shí)性，指如實(shí)表達(dá)；可核性，指信息可反復(fù)考核考證；中立性，指會計(jì)信息應(yīng)保持中立，將最真實(shí)部分如實(shí)反映。

2.相關(guān)性。相關(guān)性是政府信息和信息使用者將要解決的問題之間彼此關(guān)聯(lián)，其核心是對決策有幫助和參考作用。

3.可理解性?？衫斫庑允侵笗?jì)信息必須完整，表達(dá)方式明晰易懂，特別是政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息應(yīng)該通俗易懂，能滿足不同信息使用者了解和使用。

三、我國政府會計(jì)信息披露存在的問題

（一）披露方式不夠規(guī)范

1.缺少直接反映政府現(xiàn)金流入流出情況的現(xiàn)金流量表。我國政府會計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不利于政府管理部門和外部信息使用者全面掌握政府現(xiàn)金流量相關(guān)信息。

2.缺少政府審計(jì)報(bào)告的披露。政府審計(jì)報(bào)告不在信息披露的要求中，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，降低了政府會計(jì)信息披露質(zhì)量。

3.政府會計(jì)的各個(gè)會計(jì)主體問存在個(gè)別差異。政府會計(jì)主要由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)以及事業(yè)單位會計(jì)等組成，目前各部門各有一套會計(jì)報(bào)表，分別編報(bào)，格式也不統(tǒng)一，影響了會計(jì)信息的可比性，同時(shí)也沒有編制一套合并會計(jì)報(bào)表完整反映整個(gè)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等。

（二）披露內(nèi)容不夠完整

政府應(yīng)該提供給信息使用者全面完整的財(cái)務(wù)信息，但我國目前主要通過政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告提供政府會計(jì)信息，只反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果，其他的非現(xiàn)金交易并未計(jì)人收入與支出，如政府為企業(yè)擔(dān)保而產(chǎn)生的或有債務(wù)等隱性債務(wù)并不能得到反映，不能全面完整反映政府財(cái)務(wù)狀況。除此之外，公共資金使用情況以及政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況和政府公共服務(wù)的成本、政府的財(cái)務(wù)績效、政府長期公共服務(wù)的持續(xù)能力等方面也未得到披露。

（三）披露途徑不夠透明

從法治角度看，對信息公開的范圍，對象，途徑等缺乏專門的法律對其進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，導(dǎo)致政府行為容易脫離立法機(jī)關(guān)與公眾的監(jiān)管視野。此外，政府主動公開會計(jì)信息的意識相當(dāng)薄弱。我國目前沒有統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，各級政府網(wǎng)站上公開的實(shí)質(zhì)性信息不多，由于體制原因，各級政府在相互比較中存在中庸思想和相互觀望等現(xiàn)象，使得公開信息中能參考決策的更少。

四、提高政府會計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

（一）加快政府會計(jì)改革

隨著財(cái)政管理體制改革深化，在會計(jì)核算基礎(chǔ)方面，需逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，在提高政府會計(jì)信息透明度、準(zhǔn)確性、強(qiáng)化政府會計(jì)責(zé)任方面發(fā)揮積極作用。

（二）建立完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)告使用者評價(jià)政府是否履行受托責(zé)任最基本的依據(jù)，我國也應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，建立完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度中，應(yīng)首先明確報(bào)告的主體，要對財(cái)務(wù)報(bào)告主體按照承擔(dān)受托責(zé)任的范圍劃分為不同層次。其次，政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容應(yīng)包括政府的資產(chǎn)負(fù)債情況、國有企業(yè)資產(chǎn)管理和控制情況、財(cái)政收支執(zhí)行情況和預(yù)算的比較以及審計(jì)報(bào)告等，以全面、完整反映政府績效和受托責(zé)任履行情況。此外，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該充分、完整、規(guī)范、及時(shí)地提供給各類使用者使其能方便、快捷的查詢。

（三）提高政府會計(jì)人員素質(zhì)

政府會計(jì)信息質(zhì)量直接取決于政府會計(jì)人員素質(zhì)的高低。一方面應(yīng)選用具備良好會計(jì)職業(yè)道德、專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人擔(dān)任會計(jì)工作：另一方面要不斷加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，更新會計(jì)知識，提高其專業(yè)技能。

（四）完善政府會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

首先建立與政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度相配套的審計(jì)制度，加強(qiáng)績效審計(jì)。其次建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度，保證對政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行客觀公正的審計(jì)和監(jiān)督，提供客觀公允的審計(jì)報(bào)告，并定期予以披露，以反映政府的績效和受托責(zé)任。endprint