事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施初探

張中杰

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，事業(yè)單位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)建設(shè)中發(fā)揮的作用越來(lái)越突出。事業(yè)單位內(nèi)部控制是其內(nèi)部管理的核心內(nèi)容之一，也是其提高財(cái)務(wù)管理水平的內(nèi)容之一，更是彰顯其社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)作用的措施?；诖耍疚膶?duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其解決的有效措施進(jìn)行深入的研究和分析，以進(jìn)一步完善中國(guó)事業(yè)單位的管理工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；有效措施

與其他的單位組織相比，事業(yè)單位直接的經(jīng)營(yíng)目的是社會(huì)發(fā)展相關(guān)事業(yè)而非直接經(jīng)濟(jì)效益，因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作有其特殊的內(nèi)容和意義。事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是指采用一系列的內(nèi)部控制管理的手段對(duì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行管理以保證其客觀性和真實(shí)性，使事業(yè)單位具有良好的社會(huì)發(fā)展的意義。但是目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控工作還存在明顯的問(wèn)題不利于事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)步，需要采取針對(duì)性的措施加以解決。

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在的主要問(wèn)題

從事業(yè)單位的社會(huì)活動(dòng)上看，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作一般包括四個(gè)方面的內(nèi)容：第一，內(nèi)部控制環(huán)境形成，如人員、管理系統(tǒng)等；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，就是對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；第三，內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督管理；第四，控制活動(dòng)，就是包括財(cái)政控制、預(yù)算支出等在內(nèi)的控制工作。

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)知水平不高

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的確立在我國(guó)比較晚，因此雖然有的事業(yè)單位確立了內(nèi)部控制的工作安排，但是無(wú)論是在管理人員還是工作人員方面都不重視內(nèi)部控制，對(duì)它的認(rèn)知水平并不高[1]。國(guó)內(nèi)很多的事業(yè)單位內(nèi)部控制認(rèn)知水平普遍不高，對(duì)于什么是內(nèi)部控制以及怎樣控制一知半解，很多管理人員認(rèn)為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)角色不明顯，不參與過(guò)多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，因此內(nèi)部控制工作幾乎空白。正是由于認(rèn)知水平不高，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)工作與內(nèi)部控制工作無(wú)關(guān)，單純的財(cái)政核算和支出工作很容易引起財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)失誤。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制的制度體系

目前，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位缺乏健全的內(nèi)部控制的制度體系導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的內(nèi)容無(wú)法落實(shí)。很多事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏管理制度，也沒(méi)有內(nèi)部控制工作的權(quán)責(zé)規(guī)范體系[2]。例如，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作缺失，固定資產(chǎn)的入賬不清晰，賬面出入大，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)買(mǎi)或者是過(guò)多支出，造成資源的浪費(fèi)和損失。這些都是由于缺乏健全的制度體系造成的，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容建立制度體系，規(guī)范人員權(quán)責(zé)范圍，使內(nèi)部控制的相關(guān)工作在制度的運(yùn)行中完成。

（三）預(yù)算工作質(zhì)量不高

預(yù)算控制工作是內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容，是直接影響到內(nèi)部控制進(jìn)行和最終結(jié)果的前提基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段事業(yè)單位預(yù)算控制工作質(zhì)量不高主要表現(xiàn)在預(yù)算編制和預(yù)算財(cái)務(wù)控制兩個(gè)方面。在預(yù)算編制的工作中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)不能根據(jù)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況對(duì)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算收支、財(cái)務(wù)項(xiàng)目預(yù)算收支等內(nèi)容進(jìn)行有效的規(guī)劃和管理，或者是預(yù)算與實(shí)際的業(yè)務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容脫離不符合實(shí)際。另一個(gè)方面，在預(yù)算財(cái)務(wù)控制上，預(yù)算執(zhí)行力度不夠常常導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算周期前期和后期資金使用的結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致后期的業(yè)務(wù)活動(dòng)質(zhì)量不高，影響事業(yè)單位的整體運(yùn)行發(fā)展。

（四）監(jiān)督管理工作不到位

任何財(cái)務(wù)行為都需要一定的監(jiān)督管理工作進(jìn)行以保證財(cái)務(wù)工作的秩序，保證經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)建設(shè)的行為主體，其內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量也需要監(jiān)督管理工作加以保證。但是目前我國(guó)的大部分的事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督工作不到位也是使其工作質(zhì)量得不到提高的一個(gè)重要因素。很多的事業(yè)單位根本不配有審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者是審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)的過(guò)程中只進(jìn)行結(jié)果審計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)工作的質(zhì)量得不到保障，因此審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性就無(wú)法得到保證。

（五）內(nèi)部控制的工作人員綜合素質(zhì)不高

事業(yè)單位的內(nèi)部控制的工作人員應(yīng)該由專業(yè)的財(cái)務(wù)管理或合適內(nèi)部控制的人員擔(dān)任，但是目前我國(guó)很多的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理或者是內(nèi)部控制的工作人員不具備專業(yè)的從業(yè)資格，內(nèi)部控制工作也是難以落實(shí)到實(shí)處。還有的事業(yè)單位為了降低管理成本而外聘財(cái)務(wù)人員，對(duì)其專業(yè)素質(zhì)要求不高，內(nèi)部控制無(wú)法有效實(shí)施。還有的事業(yè)單位不重視工作人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，工作人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平始終得不到提高，內(nèi)部控制工作浮于表面，工作責(zé)任心不強(qiáng)。

二、推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施

（一）事業(yè)單位內(nèi)部強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)

強(qiáng)化意識(shí)和認(rèn)知首先應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)階層重視內(nèi)部控制工作。管理人員要提高自身對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知。了解其基本的工作內(nèi)容和對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要意義，在日常工作中對(duì)相關(guān)工作人員的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，擴(kuò)大內(nèi)部控制工作的深度和力度。其次，對(duì)于事業(yè)單位的其他工作人員來(lái)說(shuō)，也要提高內(nèi)部控制的意識(shí)和認(rèn)知，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜、具體的工作與各個(gè)工作人員的工作內(nèi)容都息息相關(guān)，這樣在工作中就能夠有意識(shí)地加強(qiáng)工作質(zhì)量、降低成本。尤其是對(duì)于內(nèi)部控制工作的財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，要重視內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的重要影響，從而著重提高工作質(zhì)量[3]。

（二）結(jié)合單位實(shí)際情況建立內(nèi)部控制工作體系

建立內(nèi)部控制工作的體系就是事業(yè)單位要結(jié)合本單位的實(shí)際情況來(lái)建立內(nèi)部控制的工作制度，強(qiáng)化制度建設(shè)。

首先事業(yè)單位應(yīng)該建立一個(gè)橫向上涵蓋各個(gè)部門(mén)、縱向上覆蓋各個(gè)級(jí)別的內(nèi)部控制的制度，充分保證內(nèi)部控制工作的決策、執(zhí)行、考核等內(nèi)容都能夠在這個(gè)制度體系中完成。同時(shí)利用部門(mén)之間的制度協(xié)作關(guān)系保證內(nèi)部控制工作完成。

另外，在信息化時(shí)代的背景條件下，事業(yè)單位可以利用信息技術(shù)的手段建立一個(gè)內(nèi)部控制的信息管理系統(tǒng)，并將其納入到日常的管理工作中，以保證內(nèi)部控制的管理制度具有切實(shí)的手段和方法。

（三）加強(qiáng)自身的預(yù)算控制工作

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的核心，與事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)都直接相關(guān)。因此，事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算編制工作，嚴(yán)格依照本單位的實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算編制，努力完成零基預(yù)算編著，明確預(yù)算支出的各項(xiàng)內(nèi)容。也就是說(shuō)，預(yù)算的編制工作強(qiáng)化最關(guān)鍵的就是相關(guān)的工作人員要根據(jù)專業(yè)內(nèi)部控制的知識(shí)結(jié)合本單位的實(shí)際情況保證預(yù)算編制科學(xué)合理、準(zhǔn)確。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行方面加強(qiáng)控制工作就是在執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)上都強(qiáng)化外部的強(qiáng)制約束力，避免任何隨意支出預(yù)算的行為的發(fā)生。

（四）健全監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督管理

健全監(jiān)督機(jī)制首先應(yīng)該健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作機(jī)制，國(guó)家應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免沒(méi)有審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)參與事業(yè)單位的審計(jì)工作[4]。其次，強(qiáng)化監(jiān)督管理，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，可以從財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督雙向監(jiān)督管理，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督的管理方式，注重內(nèi)部控制工作過(guò)程的審計(jì)，并保證監(jiān)督審計(jì)的結(jié)果工作能夠得到落實(shí)。

（五）提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)

提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，就是在聘請(qǐng)或者是招收內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的過(guò)程中注重對(duì)其專業(yè)資格和專業(yè)素質(zhì)的審查，并輔之以綜合素質(zhì)的考核和考察，保證工作人員能夠進(jìn)行有效的內(nèi)部控制工作。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該注意本單位內(nèi)部相關(guān)工作人員的培訓(xùn)和考核工作，強(qiáng)化相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)等內(nèi)容的培訓(xùn)并進(jìn)行考核，提高職業(yè)道德素質(zhì)和綜合工作的能力，保證內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

三、結(jié)論

綜上所述，事業(yè)單位是彰顯中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)的一支重要的力量，其內(nèi)部控制工作不僅能夠促使其健康發(fā)展，還能進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在制度、管理意識(shí)、人員、監(jiān)督、預(yù)算等內(nèi)容上都出現(xiàn)明顯的不足影響了內(nèi)部控制成果作用的發(fā)揮，對(duì)此，應(yīng)該進(jìn)一步提高管理的意識(shí)、完善制度體系、強(qiáng)化監(jiān)督和預(yù)算工作并提高工作人員的素質(zhì)，全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的規(guī)范發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃莉，高敏.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施難點(diǎn)及解決措施——基于陜西省的調(diào)研分析[J].財(cái)務(wù)與金融，2015，01（01）：42-45.

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（作者單位：青島市市容環(huán)境衛(wèi)生管理中心）endprint