探究管理會計職能應(yīng)用的若干問題

張艷華

摘 要 財務(wù)管理為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，就要加強(qiáng)自身建設(shè)，擴(kuò)大管理職能外延，把管理與會計有機(jī)地結(jié)合起來，并滲透到企業(yè)經(jīng)營管理工作各個環(huán)節(jié)之中，這就在客觀上要求企業(yè)學(xué)好管理會計理論，并應(yīng)用到實(shí)踐工作中去。

關(guān)鍵詞 管理會計職能 應(yīng)用 企業(yè)經(jīng)營狀況

市場經(jīng)濟(jì)條件下的管理會計具有較強(qiáng)的職能作用，包括經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測、加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策等。管理會計的應(yīng)用對企業(yè)經(jīng)營狀況有直接影響，它可以提高企業(yè)的管理水平，同時要謹(jǐn)慎應(yīng)用管理會計方法，要注意信息形式等方面的問題。在財務(wù)會計的職能中，經(jīng)濟(jì)核算是其主要中心任務(wù)。財務(wù)會計重點(diǎn)對企業(yè)供產(chǎn)銷的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行核算。企業(yè)有了利潤，就與國家進(jìn)行利潤分成；企業(yè)沒有利潤，國家實(shí)行財政補(bǔ)貼或名目繁多的各種返利等政策，財務(wù)職能顯得無足輕重，企業(yè)管理、財務(wù)管理嚴(yán)重受限，各項(xiàng)管理職能的作用得不到發(fā)揮。20世紀(jì)80年代，稅制改革“利改稅”實(shí)施后，尤其到90年代進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以來，國家不再承擔(dān)包袱，優(yōu)勝劣汰在各企業(yè)間成為競爭的統(tǒng)一法則，企業(yè)首先要以盈利為目的，只有自身發(fā)展壯大，最終才能獲得社會效益。

管理會計的形成經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，它初步形成于20世紀(jì)20年代，當(dāng)時資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個相當(dāng)高的水平，但在企業(yè)管理中，憑經(jīng)驗(yàn)的傳統(tǒng)管理占據(jù)主導(dǎo)地位，許多工廠經(jīng)營粗放，管理混亂。如何用先進(jìn)的科學(xué)管理代替落后的傳統(tǒng)管理，成為一個非常迫切的現(xiàn)實(shí)問題。正是在這種情況下，被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅創(chuàng)立了集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的“科學(xué)管理學(xué)說”。同時，會計內(nèi)容也有了新的變化，增添了新的會計技術(shù)和方法，如目標(biāo)成本、預(yù)算近制等相繼出現(xiàn)。經(jīng)過實(shí)踐的不斷完善，進(jìn)入了管理會計的初級階段。到了20世紀(jì)50年代，西方國家進(jìn)入戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，資本主義企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了很大變化。其主要特點(diǎn)是資本高度集中，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營的社會化程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝水平空前提高，企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營環(huán)境也變得日益復(fù)雜，市場瞬息萬變，競爭愈加激烈。為使企業(yè)在新的歷史條件下具有強(qiáng)大的競爭能力，維持其目前的生存和將來的發(fā)展，隨之產(chǎn)生了凝聚當(dāng)代科學(xué)成果、內(nèi)容極為豐富的“現(xiàn)代管理科學(xué)”。它是自20世紀(jì)初泰羅提出“科學(xué)管理學(xué)說”以來，又一個新的重大突破，使企業(yè)跨入了一個嶄新的發(fā)展階段，同時也武裝了企業(yè)會計，擴(kuò)展了傳統(tǒng)會計的職能領(lǐng)域，加速了傳統(tǒng)會計向管理會計的演變。

管理會計有了一整套新的理論和方法體系，有力地推動了會計科學(xué)的發(fā)展。它的基本職能已不再局限于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的事后反映和監(jiān)督，而發(fā)展成為對企業(yè)未來的科學(xué)預(yù)測和決策，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事前的規(guī)劃與控制。管理會計體系的形成和發(fā)展，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益作出了杰出的貢獻(xiàn)。到了70年代，管理會計風(fēng)靡世界，被譽(yù)為實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的重要手段，又是現(xiàn)代化管理的重要組成部分。我國在80年代初引進(jìn)了西方管理會計的理論，企業(yè)界針對我國國情和人們的認(rèn)知程度，以現(xiàn)代化管理方式推廣并應(yīng)用了部分專門技術(shù)，如盈虧平衡分析、市場分析、決策技術(shù)、成本性態(tài)分析、變動成本計算等等。雖不夠普及和深化，但對加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益也起到了積極的促進(jìn)作用。

雖然管理會計理論還不夠成熟，但在實(shí)際工作中，有的管理方法越來越普遍地受到企業(yè)管理者的歡迎，并得到廣泛的應(yīng)用，從而為企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著作用。因而財務(wù)部門在做好經(jīng)濟(jì)核算的同時，更應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下管理會計職能：

第一，做好企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營和長期規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測。一個企業(yè)只有對當(dāng)前和長遠(yuǎn)目標(biāo)作出客觀的預(yù)測，才能為企業(yè)決策者提供第一手信息。管理會計要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、投入產(chǎn)出、現(xiàn)金流量、市場調(diào)研等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作出較為實(shí)際的預(yù)測，供企業(yè)決策者參考。

第二，建立經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制控制經(jīng)營全過程。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，分別落實(shí)到各部門。采用比價采購、倒推目標(biāo)成本等方法，具體下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。建立一整套系統(tǒng)的指標(biāo)體系，使企業(yè)內(nèi)部各個利潤中心職責(zé)明晰，并對完成情況，事前、事中、事后適時進(jìn)行分析與反饋，及時優(yōu)化各個環(huán)節(jié)的工作，確保目標(biāo)的完成。

第三，做好資金籌集工作，加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理。資金是企業(yè)的血液。管理會計應(yīng)選擇低風(fēng)險、低成本的最優(yōu)融資方案，為企業(yè)注入新鮮血液。相反，一個企業(yè)盈利水平再高，但缺乏資金籌劃和資金管理，該回籠的資金不能及時收回，造成企業(yè)“缺血”，也會給企業(yè)帶來致命的打擊。因而企業(yè)在做好資金籌集的同時，必須切實(shí)加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理，抓好生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，降低庫存，加大銷售力度，確保企業(yè)資金周轉(zhuǎn)流暢。

第四，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂阕h價體系，加大獎懲力度?，F(xiàn)代企業(yè)管理十分注重充分調(diào)動人的積極性，從而貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。這就需要建立責(zé)任會計制度，按照各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到人人肩上有指標(biāo)，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)手段獎懲、控制各級企業(yè)組織的行為，不斷完善工作，發(fā)揮人的主觀能動性。

第五，參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的中心，也是各部門的主要工作職責(zé)。為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的決策信息是各職能管理部門的中心工作之一。管理會計作為主要參與決策的部門之一，要從經(jīng)濟(jì)專業(yè)上利用成本形態(tài)分析、量本利分析等動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)方法，對長短期投資、生產(chǎn)、定價等做好經(jīng)濟(jì)決策的前期預(yù)測。

南開大學(xué)國際會計系對一些企業(yè)進(jìn)行過專項(xiàng)調(diào)查，通過對營利與非營利兩組企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，營利企業(yè)總體上對管理控制的重視程度超過非營利企業(yè)。在50個選項(xiàng)中有32項(xiàng)控制，營利企業(yè)的選擇比例高于非營利企業(yè)，特別是對目標(biāo)利潤與資金占用的預(yù)算與考核及獎懲方案的制定與兌現(xiàn)方面，表現(xiàn)出較強(qiáng)的力度，說明營利企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與它們在內(nèi)部控制上的努力有很重要的關(guān)聯(lián)。

通過管理會計的應(yīng)用，提高企業(yè)管理水平，還需要注意以下幾個問題：

第一，管理會計的方法靈活性較強(qiáng)，不易掌握，應(yīng)逐步研究和制定相對緊湊、簡化、可細(xì)化操作的實(shí)用型方法。要針對企業(yè)存在的問題，解決主要矛盾，工作扎扎實(shí)實(shí)，不可求大、求全、求虛。

第二，管理會計的應(yīng)用是與企業(yè)管理者對會計信息的需求緊密相關(guān)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學(xué)決策與內(nèi)部管理控制中，會越來越迫切地需要會計信息的支持。我國管理會計的應(yīng)用雖有一定基礎(chǔ)，但與實(shí)際需要還有較大的差距，推廣先進(jìn)的、符合中國國情的管理會計方法任重而道遠(yuǎn)。

第三，目前，我國管理會計方法的應(yīng)用狀態(tài)與企業(yè)規(guī)模及企業(yè)經(jīng)營狀況有一定的相關(guān)性。管理會計方法的應(yīng)用對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理水平有比較明顯的作用。各企業(yè)應(yīng)針對企業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)管理中面臨的問題，選擇合適的方法，從而不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第四，先進(jìn)的管理會計方法的應(yīng)用對會計人員提出的要求越來越高，他們需要不斷更新知識，適應(yīng)形勢的需要，提高支持管理決策與控制的能力。

第五，在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的各種管理會計方法富有彈性、多樣化、創(chuàng)造性，不能死板地套用書本上的方法。要謹(jǐn)慎應(yīng)用管理會計方法，應(yīng)用其他企業(yè)內(nèi)部或外部取得的一切信息，這些信息有各種形式，在會計管理中切不可忽視。

（作者單位為寧夏長城水務(wù)有限公司）endprint