我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及改進(jìn)

郭慧玲

[摘 要] 我國(guó)的個(gè)人所得稅在籌集資金、調(diào)節(jié)居民收入和保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展方面發(fā)揮著重要的財(cái)政職能。一套有效合理的所得稅制，對(duì)于縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平，保持社會(huì)穩(wěn)定起著重要的作用。但我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，存在著所得稅稅制的公平性體現(xiàn)較差、公民納稅意識(shí)不強(qiáng)、偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重、征收管理不到位等問(wèn)題，建議實(shí)行綜合所得稅制，實(shí)現(xiàn)稅收的公平性；建立誠(chéng)信的納稅氛圍，推行個(gè)人信用制度，提高納稅人的納稅意識(shí)；建立高效的信息系統(tǒng)等完善措施。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅；稅收征管；稅收公平；改進(jìn)措施

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）11-0132-02

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。它的納稅義務(wù)人按照住所和居住時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。它的納稅范圍是工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取分別征收逐項(xiàng)清繳的方式，即為對(duì)每一項(xiàng)收入使用不同的稅率，不同的計(jì)征方法，不同的費(fèi)用扣除。它的納稅辦法有自行申報(bào)納稅和代扣代繳納稅兩種。

個(gè)人所得稅的財(cái)政職能主要有，一是為財(cái)政籌集資金。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅的稅收收入也在不斷增加，特別是1994年稅制改革以來(lái)，由1994年的73億元增加到2016年的10089億元，占GDP的比重由0.15%上升1.3%，占稅收的比重由1.43%到7.74%，成為稅收改革以來(lái)增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，也成為我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分。二是調(diào)節(jié)居民收入。所得課稅注重的是公平原則，其征收?qǐng)?jiān)持的原則是“高收入者多繳稅，低收入者少繳或不繳稅”，運(yùn)用稅收的手段調(diào)節(jié)不同主體之間的收入差距，這樣不僅能夠使納稅人的收入有一定的差距，而且能夠防止貧富差距過(guò)大。三是保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展。隨著人們的收入水平不斷增大，我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額相對(duì)較低，這樣使個(gè)人所得稅的納稅主體數(shù)量非常大，穩(wěn)定的所得稅稅收收入在一定程度上保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定性，為國(guó)家在執(zhí)行積極的財(cái)政政策時(shí)提供了資金的保證，對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是一個(gè)典型的直接稅且也是一個(gè)與老百姓關(guān)系密切的稅種，它的征收不僅關(guān)系到每個(gè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)利益，也關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入，這就使個(gè)人所得稅的征收成為一個(gè)全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，因此一套有效合理的所得稅制，對(duì)于縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平，保持社會(huì)穩(wěn)定起著重要的作用。近幾年，我國(guó)政府對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了一些改革，但是根本的模式?jīng)]有變，效果也不是很好。

（一）現(xiàn)行稅制的公平性體現(xiàn)較差

2016年10月份國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見(jiàn)》，該文件中提出了進(jìn)一步減輕中等以下收入者的稅負(fù)適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，堵塞高收入者非正規(guī)收入渠道，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。這說(shuō)明了我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能沒(méi)有很好的發(fā)揮出來(lái)，尤其是近幾年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，不同的行業(yè)、不同的地區(qū)、不同的個(gè)體之間的貧富差距越來(lái)越大。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)目前的基尼系數(shù)已達(dá)到0.5以上，居民收入差距較大，說(shuō)明個(gè)人所得稅在縮小不同收入差距方面收效甚微。

由上表可以看出，近五年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅收入雖然每年都在不斷增加，但是規(guī)模一直不大，直至2016年才突破萬(wàn)億元；且占全國(guó)稅收總收入的比重較小，都在10%以下。同時(shí)，近幾年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，人們的收入形式不再是以工資、薪金為主了，但是65%左右的個(gè)人所得稅是由工薪階層來(lái)繳納的，工薪階層的納稅人員收入反而是屬于中低層收入；高收入階層獲得收入來(lái)源較多且有些具有一定的隱蔽性，這樣很容易偷稅、避稅。該現(xiàn)象的存在使“高收入者多繳稅，低收入者少繳或不繳稅”的公平性原則沒(méi)有更好的體現(xiàn)出來(lái)。

（二）公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重

雖然國(guó)家一直宣傳納稅光榮，但是我國(guó)的大部分納稅人仍然存在著不愿意納稅的心理。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)目前僅有2800萬(wàn)人在繳納個(gè)人所得稅，而實(shí)際的納稅人規(guī)模應(yīng)該有3億多的，剩下的兩億多的人大部分都是高層收入者，因?yàn)樗麄兛梢詫⑹杖牖麨榱?，將收入降低到扣除額以下，或者轉(zhuǎn)化收入的形式，例如將收入轉(zhuǎn)化為實(shí)物、股權(quán)等；或者他們可以拉攏稅收官以吃小虧占大便宜的方式逃稅。

稅收應(yīng)該“取之于民，用之于民”，但是大多數(shù)的納稅人只看到了“取之于民”，而沒(méi)有看到“用之于民”，納稅人只看到了自己利益的損失，沒(méi)有看到國(guó)家提供公共物品（如交通運(yùn)輸、環(huán)境衛(wèi)生、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等）和服務(wù)都是需要成本的，而納稅人自己也是實(shí)際的受益者之一，現(xiàn)如今的個(gè)人所得稅的繳納多是由所在的單位代扣代繳的，尤其是工薪階層，很多人感覺(jué)繳稅是被迫的，根本沒(méi)有依法誠(chéng)信納稅的觀念。

（三）個(gè)人所得稅的征收管理不到位

稅務(wù)部門(mén)的征管消息傳遞并不通暢，而且征管效率低下，納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域準(zhǔn)確順利的傳遞。例如納稅人在北京、上海、廣州三省分別取得了收入，或者若納稅人在不同的時(shí)間，取得不同的收入，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)納稅，稅務(wù)部門(mén)很難匯總統(tǒng)計(jì)讓其納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量較大，因此很大程度上納稅人繳納稅款依賴單位代扣代繳個(gè)人所得稅，但是很多單位只對(duì)固定的工資進(jìn)行扣繳，對(duì)不固定的津貼、獎(jiǎng)金等不進(jìn)行扣繳稅款，甚至有些單位考慮到自身的因素，還幫助納稅人偷逃稅款，如果稅務(wù)人員對(duì)納稅人的收入進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)，加大對(duì)扣繳義務(wù)人的約束力度，這樣可以增加很多稅收收入，減少很多應(yīng)收而未收的稅款。

三、改善個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的建議endprint

（一）實(shí)行綜合所得稅制，盡量實(shí)現(xiàn)稅收的公平性

美國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是綜合所得稅制，其制度比較完善，絕大部分個(gè)稅的稅收收入來(lái)自于高收入者，隨后政府通過(guò)轉(zhuǎn)移支付功能惠及中低層收入者。因?yàn)槎愂罩贫仁请S著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的，稅制模式的應(yīng)用是建立在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，離開(kāi)這一基礎(chǔ)，再先進(jìn)的稅制模式也難以在其不適應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下有效地發(fā)揮稅收的職能。因此，應(yīng)考慮綜合所得稅制與分類稅制相結(jié)合的稅制，降低工資薪金中的高稅率，擴(kuò)大累進(jìn)稅稅率的應(yīng)用范圍，調(diào)整各項(xiàng)扣除的內(nèi)容。這樣不僅能夠增加個(gè)人所得稅的稅收收入比重，而且在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控方面有所改善，使個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平更加符合公平稅負(fù)的原則。

（二）建立誠(chéng)信的納稅氛圍，推行個(gè)人信用制度，提高納稅人的納稅意識(shí)

首先，應(yīng)該加強(qiáng)個(gè)人所得稅法的宣傳?？梢允褂秒娨暋V播、報(bào)紙、電腦等方式對(duì)個(gè)人所得稅的宣傳，潛移默化的增加納稅人的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)加大力度宣傳稅收的使用情況，減少人們對(duì)納稅的抵觸情緒。其次，應(yīng)該建立一個(gè)納稅人識(shí)別號(hào)制度。在納稅人成年開(kāi)始到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一套納稅人的基本資料，以此為基礎(chǔ)建立一套準(zhǔn)確完整的納稅人資料。最后，應(yīng)加大偷稅漏稅的懲罰制度。建立誠(chéng)信納稅的獎(jiǎng)勵(lì)制度。在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)建立的誠(chéng)信納稅的記錄，對(duì)偷逃稅的納稅人懲罰力度加大，對(duì)依法納稅的公民給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，使人們具有納稅光榮的榮譽(yù)感。

（三）建立高效的信息系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，很多國(guó)家都使用了信息技術(shù)手段來(lái)征收管理個(gè)人所得稅，我國(guó)也從1994年開(kāi)始花巨資構(gòu)建了金稅三期系統(tǒng)，這樣稅務(wù)部門(mén)的征管消息傳遞較為迅速，也可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的一部分工作量，使稅務(wù)人員有精力去做其他工作。個(gè)人所得稅的征管信息化建設(shè)還處于初級(jí)階段，因此，必須提高信息系統(tǒng)的效率。

個(gè)人所得稅的信息系統(tǒng)可以加強(qiáng)與銀行、工商、海關(guān)、公安等部門(mén)的合作，對(duì)納稅人的信息進(jìn)行及時(shí)有效的收集和傳遞，形成良好的協(xié)稅系統(tǒng)。我國(guó)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)只是以數(shù)據(jù)的形式存在用來(lái)滿足稅務(wù)工作的一般流程，而高效的信息系統(tǒng)應(yīng)該還可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)行決策和管理。因此，在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)要廣泛采用購(gòu)物籃分析、決策樹(shù)等挖掘數(shù)據(jù)手段，將數(shù)據(jù)很好的利用起來(lái)。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint