論謹慎性原則在會計實務中的運用

左傳芹

[摘 要] 作為會計處理的重要原則之一，科學合理地運用謹慎性原則進行會計實務處理，有助于提高會計信息質量。本文圍繞謹慎性原則在會計實務中的應用，介紹了謹慎性的相關含義，并從收入確認、資產(chǎn)減值準備計提等方面分析了謹慎性原則在會計實務中的運用。

[關鍵詞] 謹慎性原則；會計實務；科學運用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 012

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0028- 02

1 前 言

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則、審慎原則，主要是單位財務人員在會計環(huán)境中存在不確定性風險因素以及會計要素的確認和計量受到相關影響的情況下，依靠穩(wěn)妥的會計處理方法和謹慎的會計判斷進行會計計量和核算處理工作。運用謹慎性原則是要對可能出現(xiàn)的負債、費用和損失進行充分的預估。謹慎性原則在會計實務中的應用主要是針對不確定性因素所影響的會計要素確認和計量問題，謹慎性原則運用不到位往往會導致會計估計和判斷不合理，這不僅不利于財務信息使用者對企業(yè)財務狀況的真實了解和把握，導致企業(yè)投資經(jīng)營管理決策出現(xiàn)失誤，同時也會導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動存在著很大的經(jīng)濟風險。正是基于此，企業(yè)管理者要想確保會計信息的真實可靠，提高自身生產(chǎn)經(jīng)營決策能力水平，增強風險抵御能力，就需要科學合理運用謹慎性原則，通過在會計實務中提升謹慎性原則的運用水平，對經(jīng)營風險和財務風險謹慎估計，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

謹慎性原則是會計核算的重要原則之一，謹慎性原則在會計實務運用過程中具有主觀臆斷和傾向性等缺陷，在應用中會導致利潤操縱、費用調節(jié)等相關問題。謹慎性原則也具有其合理的一面，在會計實務中合理運用謹慎性原則能夠有效避免夸大利潤和虛增資產(chǎn)的問題，進而實現(xiàn)對債權人和投資者的利益保護。進一步發(fā)揮謹慎性原則在防范企業(yè)財務風險和經(jīng)營風險中的作用，提高會計信息的真實性，并在此基礎上為企業(yè)投資者、管理者決策提供依據(jù)。同時，在會計實務中運用謹慎性原則也難以避免會出現(xiàn)會計管理人員主觀臆斷的情況，并與其他會計原則出現(xiàn)矛盾和沖突，甚至出現(xiàn)粉飾財務報表。正是基于謹慎性原則在會計實務中應用的缺點和優(yōu)勢，單位財務人員在會計實務中應當準確理解謹慎性原則的內涵，在保護投資者債權人利益的基礎上，減少由于謹慎性原則可能出現(xiàn)的利潤操縱問題。

在具體的會計實務中，謹慎性原則的應用范圍逐漸拓寬，包含了多個方面的會計實務操作。具體包括收入的確認、資產(chǎn)減值準備計提、固定資產(chǎn)價值確認、固定資產(chǎn)折舊計提、關聯(lián)方交易或有事項確認以及投資性房地產(chǎn)公允價值計量等各個方面。

2 謹慎性原則在收入確認中的運用

收入是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所形成的，能夠導致企業(yè)所有者權益增加，并與投資者投入資本無關的經(jīng)濟利益總流入。按照會計準則的定義，收入具有以下幾個方面的基本特征：一是收入是從企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，并不是偶發(fā)的事項或交易產(chǎn)生。二是企業(yè)的收入取得可以表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少、資產(chǎn)的增加，也可以表現(xiàn)為企業(yè)負債減少和資產(chǎn)增加兩者兼而有之，但最終會導致企業(yè)所有者權益增加。由于企業(yè)所有者資本投入而產(chǎn)生的相關經(jīng)濟利益流入，并不屬于企業(yè)收入的范圍。

對于收入的確認，會計準則中具有明確的判斷標準。一是企業(yè)是否已將商品所有權的主要風險和報酬向賣方進行轉移。二是收入的金額是否能夠準確可靠計量。三是企業(yè)是否繼續(xù)對已出售商品實施控制，是否保留與所有權相關的繼續(xù)治理權力。四是跟其交易相關的經(jīng)濟利益是否已經(jīng)流入企業(yè)。五是相關的成本是否能夠準確可靠的計量。在收入的確認過程中應當滿足上述五個條件，才能夠進行收入的會計核算和確認。在具體的會計實務操作和處理過程中，需要依靠謹慎性原則對收入進行科學判斷，明確確認標準。如企業(yè)售后回購業(yè)務，在收到貨款時不應當確認為收入，而應當將其作為其他應付款在負債類會計科目中進行核算，這是謹慎性原則在會計收入確認中的具體應用。在會計收入確認中運用謹慎性原則，有助于企業(yè)財務管理人員減少收入高估的情況，提高企業(yè)收入核算確認的準確性和科學性。

3 謹慎性原則在資產(chǎn)減值準備計提中的運用

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定和要求，企業(yè)財務管理者應當在資產(chǎn)負債表日對企業(yè)的資產(chǎn)情況進行判斷，明確其資產(chǎn)是否存在減值跡象，對于企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的應當合理評估其可收回價值。對于企業(yè)資產(chǎn)可收回金額的確定是以資產(chǎn)的銷售凈值與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量限值的較高者作為計量標準。在資產(chǎn)的賬面價值高于其可回收金額時，需要對資產(chǎn)減值準備進行計提，并將差異計入當期損益會計科目中。在具體的會計實務中，資產(chǎn)減值準備包括了多方面的內容，如存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、壞賬準備、商譽減值準備和可供出售金融資產(chǎn)減值準備等。

在會計實務中對資產(chǎn)減值準備進行計提，是出于資產(chǎn)未來期間并不能夠按照賬面價值為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。因此按照謹慎性原則，未來企業(yè)能夠帶來多少經(jīng)濟利益流入，就應當確認為多少資產(chǎn)價值，只有這樣才能夠確保企業(yè)資產(chǎn)和利潤的真實性和合理性。從這個角度上來講，企業(yè)資產(chǎn)在發(fā)生減值之后，需要計提資產(chǎn)減值準備并確認為資產(chǎn)減值損失，同時將相應的資產(chǎn)賬面價值調減為可回收金額。如資產(chǎn)在攤銷和折舊之后扣減了減值準備的賬面價值，按照可以使用的年限進行分期攤銷，并計入當期損益。按照新的會計準則，對于前期已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失在后期恢復的，除了資產(chǎn)出售、對外投資以及資產(chǎn)處置之外，都不能夠再進行轉回。在會計實務中資產(chǎn)減值準備計提的會計處理和核算，有助于提高資產(chǎn)價值的真實性，這一會計處理流程和要求體現(xiàn)了謹慎性原則。

4 謹慎性原則在或有事項確認中的應用

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，或有事項是指由過去的事項和交易所形成的，必須由某些未來事項發(fā)生或者不發(fā)生才能夠決定的一系列不確定經(jīng)濟事項。對于或有事項的確認，在滿足負債確認條件的情況下，應當將其確認為預計負債。按照會計準則的具體要求，或有事項確認為預計負債應當滿足下面一些條件：這一業(yè)務是企業(yè)所承擔的現(xiàn)時義務，并且這一義務的履行會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出。與此同時，這一現(xiàn)時義務金額可以進行科學合理的計量。盡管或有事項對當期都不能百分之百地確定未來發(fā)生的可能性，但是按照謹慎性的原則，在會計實務操作中需要財務人員對潛在的資產(chǎn)和負債進行關注，按照發(fā)生的可能性將其確認為資產(chǎn)或者負債，并相應地在財務報表附注中進行披露。在或有事項的確認中采用謹慎性原則，有助于提高會計信息的真實性，為投資者、經(jīng)營者和其他財務信息使用者提供真實可靠的財務信息，為其投資經(jīng)營管理決策提供支持和依據(jù)。按照基本確定和很可能進行確定，有助于規(guī)避企業(yè)濫用或有事項對資產(chǎn)進行低估，對費用進行高估，對利潤進行操縱。

總的來講，謹慎性原則作為會計處理的基本原則之一，在會計實務的應用中具有正反兩方面的特征。財務人員需要充分了解和把握謹慎性原則在會計實務應用中的利弊，確保謹慎性原則運用的合理性和正確性，通過在會計實務中合理運用謹慎性原則，進一步發(fā)揮謹慎性原則在防范企業(yè)財務風險和經(jīng)營風險中的作用，提高會計信息的真實性，并在此基礎上為企業(yè)投資者、管理者決策提供依據(jù)。endprint