新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理新思考

【摘要】隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用推廣，融資租賃已經(jīng)成為當(dāng)前各個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)融資的重要方式之一，但是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身存在著一定的特殊性，所以在這過程中開展會(huì)計(jì)核算也面臨著較大的困難。本文圍繞著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就融資租賃的性質(zhì)進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)就融資租賃會(huì)計(jì)處理工作中的承租人會(huì)計(jì)處理措施以及出租人的會(huì)計(jì)處理措施兩方面展開探討。以期為廣大企業(yè)提供融資租賃的會(huì)計(jì)處理措施參考，保證其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)現(xiàn)融資租賃水平的優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 融資租賃 會(huì)計(jì)處理

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，其已明確的就企業(yè)的融資租賃處理工作進(jìn)行了規(guī)定。融資租賃主要是指當(dāng)企業(yè)開展租賃活動(dòng)時(shí)，當(dāng)其本身就企業(yè)中和資產(chǎn)所有權(quán)存在關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬租賃進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。在融資租賃活動(dòng)開展過程中，會(huì)計(jì)處理工作是十分重要的環(huán)節(jié)，其對(duì)于保證融資租賃的科學(xué)性和有效性有著重要意義。但是在當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理工作當(dāng)中依舊存在著一定的問題，處理人員應(yīng)當(dāng)積極從多方面制定會(huì)計(jì)處理措施，切實(shí)提高會(huì)計(jì)處理工作的科學(xué)有效性。

一、融資處理的基本性質(zhì)分析

融資租賃活動(dòng)的開展需要承租人與出租人共同承擔(dān)，在探討融資租賃的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別從承租人與出租人兩種角度進(jìn)行性質(zhì)思考。首先，從承租人角度分析，融資租賃其實(shí)是另一種類型的債券型融資活動(dòng)，在該活動(dòng)進(jìn)行中所形成的是相關(guān)企業(yè)的負(fù)債，并不是企業(yè)的權(quán)益，與傳統(tǒng)的長(zhǎng)期性債權(quán)融資活動(dòng)存在著一定的差異。且其主要表現(xiàn)在融資租賃活動(dòng)的本金與利息主要是按照租金的方式進(jìn)行支付。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，企業(yè)有必要按照法定義務(wù)，在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)向相關(guān)的企業(yè)投資人支付相應(yīng)的利息與本金，且該義務(wù)的執(zhí)行期為租賃的整個(gè)期間。所以，在討論融資租賃時(shí)，可忽略支付利息及本金的方式，其主要是指在融資租賃的時(shí)間段中，企業(yè)占用了一定需按照合同要求進(jìn)行償還的負(fù)債額。

由出租人角度來進(jìn)行融資租賃性質(zhì)思考，其主要是作為債權(quán)性的投資活動(dòng)開展的，而相應(yīng)的本金和利息的收取形式和傳統(tǒng)的債券購(gòu)買以及貸款發(fā)放形式存在著差異，而且都是以租金的形式進(jìn)行定期收取的。但是其與其他債券投資方式一致的地方在于當(dāng)合同限定的租賃時(shí)間到期時(shí)，出租人能夠按照合同的具體規(guī)定來收取全部的租金和相關(guān)收益。并且在合同完成之后，相關(guān)的出租人就失去了對(duì)相關(guān)融資企業(yè)的資產(chǎn)要求權(quán)。

二、融資處理中的會(huì)計(jì)處理工作探討

（一）承租人方面的會(huì)計(jì)處理工作

承租人在融資租賃活動(dòng)的過程中，其應(yīng)當(dāng)從以下幾方面開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理工作。首先，在融資租賃活動(dòng)開展時(shí)，就應(yīng)當(dāng)就相應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債情況進(jìn)行確認(rèn)，其主要是指承租人收到租賃資產(chǎn)時(shí)，就資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額進(jìn)行計(jì)算，并以較低的資產(chǎn)額記作融資租賃活動(dòng)中的入賬價(jià)值，而這里的入賬價(jià)值表示為企業(yè)融資額。同時(shí)，承租人明確資產(chǎn)增加的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的負(fù)債，并以最低租賃付款額展開相應(yīng)的計(jì)量，計(jì)量結(jié)果即為還本付息的總價(jià)值額。

而具體的會(huì)計(jì)處理方式表現(xiàn)為，固定資產(chǎn)等于融資額與初始直接費(fèi)用的總和。而未確認(rèn)的融資費(fèi)用則表現(xiàn)為還款總額減去融資額的結(jié)果。另外，在計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付額時(shí)應(yīng)當(dāng)將其與還款總額劃等。其次，在會(huì)計(jì)處理工作中還應(yīng)當(dāng)將租賃期內(nèi)的融資費(fèi)用進(jìn)行平攤。其主要是指在會(huì)計(jì)處理工作的最末階段，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將整體的融資費(fèi)用在融資租賃的各個(gè)階段中展開平攤，并且在進(jìn)行費(fèi)用平攤計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分利用實(shí)際利率法來進(jìn)行計(jì)算。但是在應(yīng)用該方式進(jìn)行計(jì)算時(shí)，還應(yīng)當(dāng)就當(dāng)前貨幣的時(shí)間價(jià)值條件進(jìn)行考慮。

另外，會(huì)計(jì)人員在就融資租賃各個(gè)階段中應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膶?shí)際融資費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)，其計(jì)算方式為整體的融資金額和實(shí)際利率的乘積。而整體的融資金額的計(jì)算方式則應(yīng)當(dāng)采取租賃資產(chǎn)凈值減去初始費(fèi)用的形式。而租賃還款的方式主要是以租金支付的方式來進(jìn)行，所以，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照復(fù)利計(jì)算的方式進(jìn)行計(jì)算，要保證融資租賃時(shí)間到達(dá)時(shí)，所有的費(fèi)用分?jǐn)偼瓿伞?/p>

此外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在租賃期滿時(shí)注重對(duì)相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)。當(dāng)融資租賃的付款額僅含有租金時(shí)，就不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的付款賬戶余額。但是當(dāng)最近租賃付款額除了租金以外，還包含租賃資產(chǎn)選擇權(quán)購(gòu)買實(shí)際價(jià)款時(shí)，而相應(yīng)的付款賬戶余額即購(gòu)買價(jià)款。另外，當(dāng)最近租賃付款額中涵蓋擔(dān)保余額，并且租賃資產(chǎn)公允價(jià)值低于實(shí)際的擔(dān)保余額。那么將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用，且擔(dān)保費(fèi)用僅是融資額償還金額，不屬于實(shí)際的融資費(fèi)用。

（二）出租人方面的會(huì)計(jì)處理工作

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的明確規(guī)定，出租人應(yīng)當(dāng)在融資租賃活動(dòng)開展當(dāng)日以最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用相加來作為相應(yīng)的入賬價(jià)值，并就相應(yīng)的擔(dān)保余值進(jìn)行計(jì)算。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)把最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值相加，之后將其和現(xiàn)值大小進(jìn)行對(duì)比，而兩者之差即為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

其次，在租賃時(shí)期內(nèi)，出租人還應(yīng)當(dāng)就投資收益進(jìn)行，并將未實(shí)現(xiàn)的投資收益平均分?jǐn)偟饺谫Y租賃的各個(gè)階段當(dāng)中，而出租人在進(jìn)行實(shí)際的融資收入計(jì)算時(shí)應(yīng)選擇實(shí)際利率法作為計(jì)算方式。而融資租賃從根本上來說是出租人的投資項(xiàng)目，所以實(shí)際利率主要為融資租賃項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率，出租人應(yīng)當(dāng)采用投資額等于未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值這一公式進(jìn)行融資收益計(jì)算，而所計(jì)算的內(nèi)含報(bào)酬率應(yīng)當(dāng)是融資租賃過程中的折現(xiàn)率。另外，出租人在進(jìn)行分配收益計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用投資金額與實(shí)際利率相乘的公式進(jìn)行計(jì)算。在投資額償還階段，出租人的投資金額會(huì)隨著償還開展的過程出現(xiàn)逐漸降低的情況，其所應(yīng)當(dāng)分得的收益也會(huì)逐漸降低。

此外，融資租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理工作是十分必要的。當(dāng)最低租賃收款額僅為租金時(shí)，出租人在租賃期滿階段所得到的收回額僅為在公允價(jià)值擔(dān)保下的舊資產(chǎn)，但這卻不是具體的收益。而當(dāng)其中涵蓋擔(dān)保余值時(shí)，當(dāng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值低于擔(dān)保余值時(shí)，則將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用，而此擔(dān)保費(fèi)用也不能被看作融資收益。另外，當(dāng)其中含有相應(yīng)的租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的購(gòu)買價(jià)款，出租人在進(jìn)行租賃內(nèi)的含利率計(jì)算時(shí)可將相應(yīng)的購(gòu)買價(jià)款當(dāng)作現(xiàn)金流入量，應(yīng)在計(jì)算后將其合理地分配到融資租賃的各個(gè)階段當(dāng)中。但是在租賃期滿之后，出租人僅能收回投資成本，在該階段難以確定整個(gè)項(xiàng)目中的收益大小。

三、結(jié)束語

會(huì)計(jì)處理工作是企業(yè)融資租賃開展中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)也存在著一定的難度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理工作優(yōu)化是企業(yè)會(huì)計(jì)人員當(dāng)前開展會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)研究方向。首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的融資租賃內(nèi)容的研究，明確融資租賃工作的根本性質(zhì)。并以此為基礎(chǔ)，積極從承租人與出租人兩個(gè)角度展開具體的會(huì)計(jì)處理措施的研究與制定。此外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理工作中加強(qiáng)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，不斷實(shí)現(xiàn)融資租賃中的會(huì)計(jì)處理水平優(yōu)化。

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作者簡(jiǎn)介：楊穎燕（1984-10），女，漢族，重慶市人，碩士，講師，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究。endprint