電子商務稅收征管問題研究

薛瑞花

摘 要 近年來，電子商務（本文簡稱電商）在我國興起并得到快速的發(fā)展。其在創(chuàng)造效益、推動經(jīng)濟發(fā)展的同時，由于電子商務自身的虛擬性、隱蔽性等特點，使得我國現(xiàn)行稅制對電商銷售環(huán)境中的電商經(jīng)營行為征稅的難度較大。然而，隨著我國電商經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，如果不對電商經(jīng)濟實施科學的稅收征管，將會導致我國潛在稅源和財政收入的流失。我國應當借鑒成熟發(fā)達國家的電商稅收征管體系，來完善我國稅收征管體系，并依據(jù)稅制來調節(jié)電商與線下貿(mào)易的矛盾，發(fā)揮二者各自的優(yōu)勢。

關鍵詞 電商 稅收征管 電子發(fā)票 避稅地

一、現(xiàn)代電商行業(yè)相關稅收征管問題

（一）現(xiàn)代電商行業(yè)的稅收征管體系存在問題

1.電商行業(yè)的納稅人身份和課稅對象確認界限模糊。在電商活動中，交易雙方的身份、票據(jù)、稅務發(fā)票都是基于網(wǎng)絡銷售數(shù)據(jù)記載的。然而，網(wǎng)絡銷售本身的隱蔽性和流動性較高，消費者、商家都可以用網(wǎng)絡名稱甚至匿名并隱藏地址，導致難以查證其真實身份，這對稅收征管工作帶來了不小的難度。

在電商交易中，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定課稅對象的有關稅法規(guī)定失效，稅務機關對課稅對象的確認難度加大。在電商網(wǎng)站上，只需要購買數(shù)據(jù)便可以瀏覽和下載內容，稅務機關不能斷定電商的收入是銷售所得、勞務所得還是轉讓所得，其行為是銷售商品還是轉讓無形資產(chǎn)。雖然推行營改增，絕大多數(shù)電商的銷售行為應征收增值稅，但是在確定電商銷售行為的納稅人身份與征稅對象上，目前稅法還缺乏明確的規(guī)定，所以電商銷售行為的征稅征管難度較大。

2.納稅環(huán)節(jié)、地點和期限難以判定?，F(xiàn)行稅制卻不適合電商的情況，由于網(wǎng)絡的便捷性，電商網(wǎng)站上的交易瞬間就能完成，傳統(tǒng)的商品流通和銷售環(huán)節(jié)被省略。貿(mào)易活動的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期都難以確定，一般的電商都采用電子貨幣，既沒有紙質發(fā)票，又沒有現(xiàn)金、支票流動，稅務機關是以貨幣支付當天為納稅時間還是以發(fā)貨當天為納稅時間無法斷定。而且電商經(jīng)濟中的虛擬化和隱蔽性，導致納稅地點難以確定，稅法中的屬地原則難以落實。稅務機關難以斷定貿(mào)易的供應地和消費地，從而無法正確實施稅收管轄權。這一系列的問題使得稅務機關難以按照現(xiàn)行稅法來對電商企業(yè)征稅。

（二）電商企業(yè)的稅款征收難度大

1.獲取會計賬簿的難度大。電商行業(yè)是國家扶持的新型產(chǎn)業(yè)，一直給予稅收上的優(yōu)惠。傳統(tǒng)的企業(yè)有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，而中國目前還未出臺針對電商征稅的相關法律法規(guī)。電商并沒有統(tǒng)一的電子發(fā)票，而且很多潛在的稅務證據(jù)在信息化環(huán)境下能夠通過信息手段篡改、刪除，導致納稅舞弊。例如，電商商戶能夠通過刷單等方式，改變銷售價格，來降低銷售收入以少納稅。這些舞弊的手法，使得稅務機關難以獲得電商企業(yè)的真實會計賬簿，加大了征稅的難度，導致稅款更大程度地流失。

2.電子支付手段的興起增加了稅收征管的難度。電子支付手段的逐漸完善，也給稅務機關的稅收征管帶來了困難。如今，出現(xiàn)的電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機銀行的充分使用，使得線下的代扣代繳模式難以實施，省略了一些中間環(huán)節(jié)，導致電商從業(yè)者更簡易就能偷逃稅。而且計算機加密技術的發(fā)展也導致電商銷售中信息保密程度更高，也增加了稅收稽查工作的難度。

3.缺乏明確的電商企業(yè)稅收管理流程。缺乏完善的電商模式的稅收制度，沒有明確的稅收管理流程。與歐美國家相比，中國為鼓勵電商的穩(wěn)健發(fā)展，暫時對電商放寬征稅力度，歐美國家的電商行業(yè)發(fā)展時間長，已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)鏈，有完善的物流和技術的支持?？梢婋娚潭愂照叩闹贫ㄅc一國的經(jīng)濟、國情、科技水平、財政收入來源有關。由于各國國情的不同，中國也不能照搬歐美國家電商的稅收政策。由于電商中的交易具有流動性、隱蔽性的特點，對其征稅需要克服很多的技術問題，如何追蹤電商企業(yè)的交易情況，如何判定納稅人身份，我國尚未搭建完善的稅務征收平臺，依靠納稅人自覺納稅是很不現(xiàn)實的。

二、電商行業(yè)的稅收征管策略

（一）完善電商稅收制度基礎

1.建立電商的稅務登記制度。為了解決稅務要素的不確定性，可以根據(jù)本國電商的發(fā)展情況，制定合適的稅務登記制度。稅務監(jiān)管機構也應該對電商行業(yè)從業(yè)主體采取實名制的管理方式，電商行業(yè)經(jīng)營主體也應當辦理稅務登記，并提供包括身份證在內的真實材料。國家政府也要積極制定適用于電商行業(yè)的稅收征管法律體系，建立電商行業(yè)登記管理的綜合協(xié)調部門，并且應對網(wǎng)絡支付系統(tǒng)積極研究和立法規(guī)范，以防稅源的流失。

2.制定明確的電商稅收法規(guī)。第一，堅持稅收公平性原則。世界各國的電商發(fā)展存在差異，各國具體的稅收政策不盡相同。為此，美國在1997年初頒布了《全球電商選擇性的稅收》，倡導稅收中性原則，規(guī)定電商的國內網(wǎng)上交易零稅率和國際零關稅。電商在美國和中國的地位和創(chuàng)造的價值是不一樣的，如果中國也對電商實行免稅政策，將會使我國的稅款流向美國，不利于我國電商的健康發(fā)展。我國可以借鑒歐盟的稅收政策，堅持對電商征稅。同樣的商品交易，不管是在傳統(tǒng)貿(mào)易中，還是通過電商模式交易，都應繳納等額的稅款，不能因新的交易模式而給予特殊減免。堅持稅收公平，可以減少利用電商進行偷稅、漏稅的現(xiàn)象，也可以使稅款流失問題得到解決。第二，提高稅收征管效率。我國要提高稅收征管效率，可以借鑒日本，制定專門的電商稅格式化稅收條例，規(guī)定電商繳納稅款的具體時間，如果延期，將征收一定比例的滯納金。建立電商行業(yè)的監(jiān)管機構，稅務機關應設立專門的電商行業(yè)稅務管理機構，對于電商行業(yè)的稅收體系不斷進行完善和改進，優(yōu)化稅收管理體系，加大稅收監(jiān)管力度，出臺各種優(yōu)惠政策并及時發(fā)布信息，以鼓勵電商行業(yè)從業(yè)者自覺繳稅。構建合理的電商交易稅收跟蹤網(wǎng)絡系統(tǒng)，將我國電商銷售經(jīng)濟行為及時反饋到稅務系統(tǒng)中，從而提高稅收征管的效率。第三，堅持確定性原則。由于缺乏完善的電商稅收征管政策，稅務機關對電商的納稅數(shù)額、適用稅率都無法判定。中國可以借鑒新加坡的稅收原則，確立所得稅的依據(jù)，以電商是否在中國境內運營為準，電商在中國境內獲得營業(yè)利潤，達到一定數(shù)額，根據(jù)現(xiàn)行稅制繳納稅額。在增值稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務，通過網(wǎng)上的商品交易要和傳統(tǒng)交易繳納同樣的稅款，體現(xiàn)稅負平等。電商交易超過規(guī)定數(shù)量，視為滿足征稅條件。勞務與數(shù)字式的商品，可以按現(xiàn)行稅制中的無形資產(chǎn)稅率征稅。

（二）搭建電商的稅收技術支持平臺

1.使用電商交易專用發(fā)票，建立信息化的稅收監(jiān)管體系。為了加強對電商經(jīng)濟的稅收征管，應引入電商交易專用發(fā)票，并通過專用網(wǎng)絡渠道發(fā)往銀行才能進行款項結算。應當制定專門針對電商經(jīng)濟支付上的稅收監(jiān)管體系，要采用大數(shù)據(jù)、持續(xù)性審計等方式加強追蹤、稽查與交易監(jiān)控。稅務機關應當加強建設與金融機構的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識別號、銀行賬號等信息與金融機構共享電商交易信息，以做到實時監(jiān)控電商交易。

2.建立完善的稅務信息系統(tǒng)。稅務機關自身也要加強信息化建設，應進一步完善電子商務和電子政務建設，以提高政策信息公開的透明度。使得稅務機關網(wǎng)站的服務社會功能更加突出，以更好地公開對電商經(jīng)營行為的征稅政策及具體措施，以更好地普及有關電商稅務的政策和知識，從而增強電商從業(yè)者的積極主動納稅意識。

（作者單位為北京南北天地科技股份有限公司）

參考文獻

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