高等學校教師個人所得稅納稅籌劃研究

付佩

摘 要 本文在文獻綜述的基礎上，以高等學校教師取得的收入為研究對象，選取某高校教師的收入為研究樣本，通過理論分析和案例研究相結(jié)合的方法，對高校教師個人所得稅納稅籌劃的方案進行探討，并提出籌劃過程中應注意的問題，以此提高納稅籌劃的效率。

關鍵詞 高等學校個人所得稅納稅 籌劃風險

一、引言

國稅發(fā)[2001]57號文件中將高校教師列入高收入群體，這意味著高校教師是個人所得稅的主要納稅人，稅負呈現(xiàn)不斷增長的趨勢。但稅負的加重不利于維護高校教師自身的利益。因此，研究高校教師個人所得稅納稅籌劃，對維護教師自身利益，激發(fā)教師工作的積極性，提高教學質(zhì)量具有十分重要的意義。

二、高校教師個人所得稅的納稅籌劃

（一）工資薪金的個人所得稅納稅籌劃

由于我國個人所得稅對工資薪金所得采用的是七級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的遞增，適用的稅率也隨之提高。因此，在一個納稅年度內(nèi)，納稅人收入不均衡，對應的個人所得稅的稅負就越重。

第一，工資、薪金均衡發(fā)放的籌劃。如果某些納稅人一個納稅年度內(nèi)的工資、薪金收入非常不均衡，相比工資、薪金收入均衡的人來說，其稅負就會增加。所以，工資、薪金收入不均衡的納稅人如果通過某種途徑實現(xiàn)工資薪金收入的均衡化，就會取得較好的籌劃收益。

籌劃實例一：張教授校內(nèi)一學期上課20周，一周有8節(jié)，按照學校的規(guī)定每節(jié)課獲得50元課時費津貼，課時費收入為16000元，張教授每月取得固定應稅工資薪金收入6287元。（假設該教師全年內(nèi)無其他的應稅收入）

方案一：年終一次發(fā)放課時費，則張教授全年應納個人所得稅為：

[（6287-3500）×10%-105]×11+[（6287+16000-3500）×25%-1005]=5602（元）

方案二：按照12個月發(fā)放課時費的方式發(fā)放，則每月應發(fā)放的課時費收入為1333（16000/12=1333.33取整數(shù)）元。張教授全年應納個人所得稅為：

[（6287+1333-3500）×10%-105]×12=3684（元）

方案二比方案一節(jié)約稅收1918 （5602-3684）元。

綜上所述，對高校教師課時費的籌劃可以采取年初按照預估的課時費每月均衡發(fā)放，年終時再根據(jù)實際的代課量采取多退少補的方式。均衡發(fā)放的方式可以攤平應稅收入，使其平均稅負降低，達到節(jié)約稅收的目的。

第二，年終獎金發(fā)放的籌劃。現(xiàn)行稅法對于個人從任職單位取得的全年獎金，根據(jù)發(fā)放次數(shù)和發(fā)放的時間的不同，規(guī)定了不同的稅額計算方法。不同的計稅方法將會帶來不同的稅收負擔。

籌劃實例二：李教授每月的應稅工資薪金收入為7921元，在2015年度取得的年終獎金為48000元。

方案一：在2015年度取得的年終獎金48000元，則李教授2015年度的應交個人所得稅為：

[（7921-3500）×10%-105]×12+

48000×10%-105=8740（元）

方案二：將李教授的全年獎金在每學期末平均發(fā)放，即將年終獎金在6月和12月底分兩次平均發(fā)放，李教授2015年度的應交個人所得稅為：

[（7921-3500）×10%-105]×11+[（24000+7921-3500）×0.25-1005]+24000×10%-105=12103（元）

方案三：將李教授的全年獎金在每個月平均發(fā)放，李教授在2015年度應納個人所得稅為：

[（7921+48000/12-3500）×20%-555]×12=13550（元）

方案一稅負最低。由此可見，在現(xiàn)行獎金計稅政策下，當每月工資、薪金數(shù)相對較大，年終獎金數(shù)額也較大的時候，“年終獎金在年末一次性發(fā)放”方式，成為稅負最輕的情形。

籌劃實例三：許老師每月應稅收入為4581元，許老師2015年取得年終獎金數(shù)額為36000元

方案一：許老師2015年年終取得年終獎金36000元，則許老師的應納個人所得稅為：

（4581-3500）×3%×12+36000×10%

-105=3884（元）

方案二：將許老師的全年獎金在在每學期末平均發(fā)放，即將年終獎金在6月和12月底分兩次平均發(fā)放，則許老師2015年度的應交個人所得稅為：

[（4581-3500）×3%×11]+[（18000+

4581-3500）×25%-1005]+18000×3%

=4662（元）

方案三：將許老師全年獎金每個月平均發(fā)放，則許老師在2015年度應納個人所得稅為：

[（4581+36000/12-3500）×10%-105]×12=3637（元）

方案三稅負最低。由此可見，當每月工資、薪金收入相對較低的情況下，應將年終獎金平均發(fā)放到每個月，這樣籌劃節(jié)約稅收。

綜上所述，當年終獎金數(shù)額相對較大，并且工資薪金收入較高的納稅人，應該選擇在年終一次發(fā)放全年獎金的形式。當年終獎金數(shù)額相對較低，月工資、薪金收入也適用低稅率層級的時候，可以將年終獎金平均發(fā)放到每個月，多次使用速算扣除數(shù)，降低應納所得稅。

第三，工資、薪金所得籌劃時應注意的風險問題。在籌劃過程中需要注意納稅籌劃存在的風險問題有：首先，高校教師工資、薪金的發(fā)放與其所聘的崗位、職稱、工作績效等掛鉤，工資、薪金發(fā)放標準具有剛性，不能隨意更改；其次，高校教師的年終獎受各種績效因素的影響，一旦操作不當就會存在涉稅風險。

（二）勞務報酬所得的個人所得稅納稅籌劃

勞務報酬適用20%的比例稅率，但是對于一次收入畸高的實行加成征收，因此對高校教師的勞務報酬收入進行分割，或者對勞務報酬的支付次數(shù)進行籌劃使其適用較低稅率，可以獲得籌劃收益。endprint

第一，勞務報酬所得分項計算的籌劃。對勞務報酬的收入進行分割，即對于同一人提供多項不同性質(zhì)的勞務，可以分項計算，分別減除費用，使勞務報酬所得適用較低的稅率。

籌劃實例四：王教授在2016年4月給某外企兼職當翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬，在本校外的一所高校兼職講課獲得收入5000元，并應邀為該校提供學術報告，獲得報酬8000元。

方案一：將各項所得加總繳納個人所得稅款，則應納個人所得稅額為：

（15000+5000+8000）×（1-20%）×30%-2000=4720（元）

方案二：王教授提供的勞務收入并不是一項所得，而且不是連續(xù)取得收入，完全可以分項計算，并節(jié)省大量稅款?；I劃過程如下：

翻譯收入應納個人所得稅為：15000×

（1-20%）×20%=2400（元）

講課收入應納個人所得稅為：5000×（1-20%）×20%=800（元）

提供學術報告應納個人所得稅為：8000×（1-20%）×20%=1280（元）

合計應繳納的個人所得稅為：2400+

800+1280=4480（元）

分項計算納稅可以少繳稅款240（4720-4480）元。

第二，勞務報酬所得支付次數(shù)的籌劃。高校教師取得的勞務報酬通常情況下是不均衡的，在某一期間的收入可能較多，而在另一些期間的收入可能較低甚至沒有收入，這樣在收入較高的時候適用較高的稅率，造成總體稅負偏高。

籌劃實例五：陳老師利用業(yè)余時間為武漢的“良品鋪子”提供營銷策劃方案，并為其提供技術咨詢服務，按照雙方的約定，陳老師每年可獲得報酬30000元。

方案一：該企業(yè)一次性支付陳老師30000元，則陳老師應納個人所得稅為：

30000×（1-20%）×30%-2000=

5200（元）

方案二：陳老師與提供勞務的企業(yè)商議，將勞務費在1年中分月平均支付，即每月支付2500元，則應納稅額為：

（2500-800）×20%×12=4080（元）

分次納稅可以少繳納稅款1120（5200

-4080）元。

綜上所述：勞務報酬所得的個人所得稅籌劃可以通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得盡量安排在較低的稅率范圍內(nèi)，可以節(jié)省一定的稅收。

第三，勞務報酬所得籌劃時應注意的風險問題。將一次取得的勞務報酬分次取得，可以節(jié)省稅收。在分散取得所得的情況下，納稅人可能面臨一定的違約風險。如果雙方是長期合作的關系，有利于建立某種程度的信任關系，則這種違約風險會大大降低。

通常情況下，納稅人如果通過分次籌劃取得的節(jié)稅收益很小，納稅人會放棄這種權(quán)利，選擇一次取得收入，納稅人一次取得勞務報酬收入可以用來存放銀行獲取儲蓄利息，或者用來投資。所以，高校教師在納稅籌劃的過程中需要注意，實際分散所得獲取的節(jié)稅收益與可能違約的違約成本以及其他因素進行權(quán)衡比較，選擇最適合自己的籌劃方案。

三、結(jié)語

第一，高校教師的工資、薪金收入的籌劃方案，一般可以采取均衡發(fā)放工資收入，年終獎的籌劃可以根據(jù)合適的發(fā)放方式進行籌劃。

第二，高校教師勞務報酬所得，可以采用分項計算，或者平均發(fā)放勞務報酬的方法進行稅收籌劃。

第三，高校教師的個人所得稅納稅籌劃方案需要靈活運用，納稅籌劃只能在特定的條件下才能發(fā)揮作用。任何一項稅收籌劃都是在具體問題、具體環(huán)境下的籌劃。納稅人應該根據(jù)自身的情況，并結(jié)合我國稅收制度，適時掌握稅收政策的變化信息，靈活運用稅收籌劃的技巧。

（作者單位為廣東科技學院）

參考文獻

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