企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估初探

徐晶晶

摘 要 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審的生命線和發(fā)展的動(dòng)力源泉。因此，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施必要的質(zhì)量控制，并通過(guò)開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估來(lái)保證和改進(jìn)質(zhì)量控制效果，從而達(dá)到降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)審工作水平、效率和價(jià)值的目標(biāo)。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作的普遍情況，對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行初步研究。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 控制 評(píng)估

依法治企是推行依法治國(guó)的微觀基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是健全依法治企體系的重要內(nèi)容。內(nèi)審質(zhì)量越來(lái)越成為影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題，它不但能夠防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作水平和效率，而且能夠有效地保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施控制，并就控制手段和結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估勢(shì)在必行。本文按照內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估涵義，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估中存在的普遍問(wèn)題，就如何更好地實(shí)施內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估開(kāi)展初步研究。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的涵義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為建立并開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序而制定和執(zhí)行的政策和程序，也是近年來(lái)CIIA（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）及IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）一直致力于推動(dòng)的一項(xiàng)工作。

在IIA實(shí)務(wù)公告1310-1中，對(duì)質(zhì)量評(píng)估給出了明確的定義，“評(píng)估是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，并得出結(jié)論，同時(shí)提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議”。就評(píng)估類(lèi)別在IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)1300中明確：質(zhì)量評(píng)估與改進(jìn)程序包括定期的內(nèi)部、外部質(zhì)量評(píng)估和持續(xù)內(nèi)部監(jiān)控。因此，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，首先應(yīng)建立起企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估政策，包括內(nèi)外部評(píng)估開(kāi)展規(guī)則、評(píng)估范圍界定、評(píng)估要素及目標(biāo)、評(píng)估結(jié)果報(bào)告等，并構(gòu)筑系統(tǒng)的評(píng)估模型、程序和工具。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估中存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估制度系統(tǒng)性不足

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制及評(píng)估進(jìn)行了定義，明確了原則、目標(biāo)和控制框架，對(duì)開(kāi)展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估作出了指導(dǎo)性的規(guī)定。但具體到實(shí)務(wù)中，很多大中型企業(yè)還停留在制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法和審計(jì)目標(biāo)管理的考核辦法、開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的層面，初步形成評(píng)估與自我評(píng)估的氛圍，仍需要進(jìn)一步結(jié)合實(shí)際，制定一套適合本企業(yè)的質(zhì)量評(píng)估體系，包括評(píng)估報(bào)告機(jī)制，評(píng)估獨(dú)立性和權(quán)威性保證機(jī)制，評(píng)估組織和人員構(gòu)成，評(píng)估原則、范圍、流程和結(jié)果應(yīng)用等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。各公司對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的責(zé)任關(guān)注主要停留在項(xiàng)目質(zhì)量層面，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量及責(zé)任追究未予太多關(guān)注。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步明確開(kāi)展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的目的是為了提高審計(jì)工作的效率和效果，為組織增加價(jià)值，因此應(yīng)建立評(píng)估結(jié)果應(yīng)用和持續(xù)改進(jìn)的長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估能力有待提高

根據(jù)IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)1311條，內(nèi)部評(píng)估必須包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和通過(guò)自我評(píng)估，或由組織內(nèi)部其他充分了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的人員進(jìn)行定期檢查。該項(xiàng)工作得到了較為普遍的開(kāi)展，但存有以下問(wèn)題：一是質(zhì)量評(píng)估的目標(biāo)和程序需要固化、規(guī)范化。不少企業(yè)開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估僅以管理考核標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)則，在范圍和效果上受到了限制，也可能致使部分單位開(kāi)展評(píng)估僅是為了完成考核，曲解了評(píng)估的價(jià)值和意義，影響了評(píng)估技術(shù)的發(fā)展和創(chuàng)新。二是能勝任內(nèi)審評(píng)估的人員相對(duì)匱乏。內(nèi)部評(píng)估職能的充分發(fā)揮除了應(yīng)具備相對(duì)獨(dú)立、權(quán)威的評(píng)估組織外，還應(yīng)該配備一支熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估原理、組織、程序和方法工具深刻理解和熟練運(yùn)用的評(píng)估人員隊(duì)伍。企業(yè)內(nèi)部受限于企業(yè)規(guī)模、人員編制和特定的綜合素質(zhì)需求，通常缺乏此類(lèi)人才。三是質(zhì)量評(píng)估的信息化程度需進(jìn)一步提升。企業(yè)的信息化建設(shè)已實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估仍然存在項(xiàng)目化實(shí)施的特點(diǎn)，未形成常態(tài)機(jī)制。可充分利用企業(yè)信息化系統(tǒng)，通過(guò)小程序嵌入的方式，嘗試實(shí)現(xiàn)質(zhì)量評(píng)估的自動(dòng)化和高效化。

（三）外部質(zhì)量評(píng)估方式未被普遍接受

根據(jù)IIA實(shí)務(wù)公告1312-1，外部評(píng)估包括完全的外部評(píng)估，及由合格的、獨(dú)立的外部檢查人員審定內(nèi)審部門(mén)自我評(píng)估報(bào)告兩種方式。實(shí)務(wù)中，第二種外部質(zhì)量評(píng)估方式應(yīng)用得相對(duì)較多。整體來(lái)看，借助外部力量實(shí)施內(nèi)部審計(jì)評(píng)估尚未得到企業(yè)的普遍接受。主要原因包括：一是企業(yè)對(duì)主動(dòng)邀請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)深入企業(yè)開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估工作心存疑慮，包括工作周期、企業(yè)內(nèi)部信息提供、費(fèi)用人力投入等；二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)正處于不斷優(yōu)化和提升的進(jìn)程中，對(duì)照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》要求仍存有一定差距；三是企業(yè)認(rèn)為外部機(jī)構(gòu)提供的跨行業(yè)橫向水平確認(rèn)、最佳實(shí)務(wù)對(duì)比確認(rèn)和共享等方面效果有限。

三、如何有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估

（一）建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度

完善的制度是工作順利規(guī)范開(kāi)展的起點(diǎn)和保障。有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，需開(kāi)展系統(tǒng)化的制度建設(shè)。一是完善內(nèi)審質(zhì)量的衡量和控制標(biāo)準(zhǔn)，包括制訂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程、審計(jì)工作手冊(cè)，由企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成。二是建立企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估制度。確定恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估依據(jù)、內(nèi)部評(píng)估程序和工具、外部評(píng)估規(guī)范、后續(xù)改進(jìn)措施等內(nèi)容，使質(zhì)量評(píng)估借助信息化融入常態(tài)工作，逐步通過(guò)質(zhì)量評(píng)估推動(dòng)企業(yè)自我評(píng)估體系的建立。

（二）積極研究建立內(nèi)部評(píng)估程序體系

積極開(kāi)展以?xún)?nèi)部人才培養(yǎng)為依托的內(nèi)部評(píng)估程序體系建立工作，是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估活動(dòng)科學(xué)性、系統(tǒng)性和可操作性的關(guān)鍵。持續(xù)內(nèi)部評(píng)估程序，可包括對(duì)照內(nèi)審章程、建立審計(jì)工作手冊(cè)、建立業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)體系、開(kāi)展業(yè)務(wù)督導(dǎo)和評(píng)價(jià)、征求各相關(guān)方意見(jiàn)反饋、持續(xù)改進(jìn)優(yōu)化等。定期的內(nèi)部評(píng)估方法和程序，包括小組業(yè)務(wù)會(huì)議、問(wèn)卷調(diào)查、審計(jì)底稿互查、對(duì)利益相關(guān)方進(jìn)行的深入訪談和調(diào)查、內(nèi)審人員開(kāi)展自我評(píng)估、將實(shí)務(wù)及業(yè)績(jī)指標(biāo)與相關(guān)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比、評(píng)價(jià)日常內(nèi)部評(píng)估資料和管理層分析等。

（三）開(kāi)展全面有效的外部評(píng)估

開(kāi)展全面的外部評(píng)估，即按照IIA標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施完全的外部評(píng)估和自我評(píng)估審定。一是聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)。通過(guò)對(duì)企業(yè)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢(xún)工作給出評(píng)估意見(jiàn)，并對(duì)照最佳實(shí)務(wù)給出改進(jìn)建議，向企業(yè)審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)部門(mén)提供評(píng)估報(bào)告。二是就集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，成立集團(tuán)審計(jì)質(zhì)量評(píng)審專(zhuān)家組。專(zhuān)家組成員主要由集團(tuán)內(nèi)專(zhuān)職審計(jì)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)＜医M成。由集團(tuán)組織對(duì)某一下屬單位進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果作為質(zhì)量確認(rèn)和改進(jìn)依據(jù)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目保持質(zhì)量均衡能夠發(fā)揮積極作用。

（四）加強(qiáng)質(zhì)量評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用

評(píng)估是手段，不是目的。因此，企業(yè)在質(zhì)量評(píng)估后，應(yīng)及時(shí)將評(píng)估確認(rèn)結(jié)論應(yīng)用到質(zhì)量改進(jìn)措施中，才能夠更好地保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)有效管理，同時(shí)夠深化組織對(duì)其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的理解，增強(qiáng)其實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的能力，進(jìn)而推廣到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)估活動(dòng)中，這對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

（作者單位為國(guó)網(wǎng)合肥供電公司）

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