探析“營改增”對財產(chǎn)保險公司的影響

摘 要 作為系統(tǒng)改革項目，營改增產(chǎn)生的影響是廣泛的，既對財產(chǎn)保險公司的稅賦產(chǎn)生影響，又影響其收入、利潤以及成本和現(xiàn)金流等指標，甚至對財產(chǎn)保險公司的業(yè)務流程以及戰(zhàn)略規(guī)劃等產(chǎn)生影響。本文先對營改增對財產(chǎn)保險公司產(chǎn)生的影響進行分析，并在此基礎上就如何進行積極應對談一下個人的觀點，以供參考。

關鍵詞 財產(chǎn)保險公司 “營改增” 影響 對策

2016年5月1日，開始在全國范圍內(nèi)實施營改增機制，到現(xiàn)在經(jīng)過近一年的時間，對各行業(yè)尤其是財產(chǎn)保險公司產(chǎn)生的影響非常大。

一、“營改增”對財產(chǎn)保險公司產(chǎn)生的影響

（一）收入減少，對出單業(yè)務及其流程產(chǎn)生影響

增值稅作為價外稅在產(chǎn)品價格中直接剔除，財產(chǎn)保險公司不能增加客戶投保成本，產(chǎn)品定價采用的是保費收入直接減少6%。這一方式造成了以下影響：計提手續(xù)費為不含稅保費，而營銷員或代理機構(gòu)覺得仍為含稅金額，雙方因此產(chǎn)生糾紛；保費減少但承保風險不變，導致收益減少。營改增下的財產(chǎn)保險公司對出單業(yè)務流程產(chǎn)生了一定影響。以車險業(yè)務為例，目前財產(chǎn)保險公司已經(jīng)基本實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的見費出單，而且部分省市也實現(xiàn)了非車險業(yè)務見費出單。就見費出單業(yè)務中的收費以及開具發(fā)票而言，節(jié)點基本一致，而且變化相對較小。營改增機制實施以后，相關的數(shù)據(jù)對賬時，增值稅收費基本實現(xiàn)了一致。實踐中可以看到，如果問題處理不及時、不到位，那么則可能產(chǎn)生稅款墊付等問題，不利于財產(chǎn)保險公司的運作以及現(xiàn)金流的運轉(zhuǎn)。對于財產(chǎn)保險公司而言，其日常業(yè)務非常的繁雜，而且有很多個出單點，開具增值稅發(fā)票的流程非常嚴格，應當充分考慮出單點發(fā)票密鑰管理規(guī)范與否。

（二）財產(chǎn)保險公司的總體稅負較之以往有所增加

目前，財產(chǎn)保險公司按照6%的稅率繳納增值稅，而且采取憑票抵扣機制。開具賠款和手續(xù)費增值稅發(fā)票的難度增大，尤其是外購資產(chǎn)、評估以及咨詢等獲得專票支出項目的金額相對較小，而且在該稅費機制下，財產(chǎn)保險企業(yè)的進項稅額可抵扣量減少，從整體來看其稅負略有上升。財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營成本主要是賠付成本和費用成本，賠付成本中賠款支出占主要部分。目前，各省規(guī)定對保險公司開展財產(chǎn)保險業(yè)務發(fā)生的理賠支出不能抵扣增值稅進項稅。保險公司僅有部分日常開支的營業(yè)費用可以進行抵扣，其進項稅額非常的小，以至于營改增下的財產(chǎn)保險公司稅負不斷上升。

（三）可抵扣進項稅額減少

財產(chǎn)保險公司的銷售模式，主要包括機構(gòu)代理、直銷以及個人代理等幾種模式，在手續(xù)費用開支增加的條件下，可抵扣進項稅稅率的個人代理水平比機構(gòu)代理要低一些。究其原因，主要是因為個人代理模式下的增值稅發(fā)票只能由稅務局開具。在該情況下，個人代理模式下的增值稅發(fā)票必須減少（個人獲取的專票稅率為3%，機構(gòu)一般為6%，個人代理達不到起征點時不能出具專票）。

（四）對納稅申報業(yè)務產(chǎn)生的影響

在縣域市場消費時，供應商大多是小企業(yè)，受其營業(yè)額限制，只能提供3%稅率的專票，在抵扣中存在不足。營改增背景下，財產(chǎn)保險公司所繳納的稅費主要是營業(yè)稅，其按原保費收入的5%計算。在實施營改增稅費機制以后，增值稅繳納時采用的是銷項稅抵扣進項稅后凈額征稅模式，財產(chǎn)保險公司在支付傭金、賠款費用以及資本性各項支出的過程中，進項稅是最為常見的一部分。稅務局通常先掃描認證，然后進行抵扣，這種管理模式的應用效果非常顯著。增值稅繳納過程中，繳納的方式多元化，比如財產(chǎn)保險公司（總公司）統(tǒng)一匯總繳納，地方各省級分公司分別進行匯總或者自行繳納。由于申報流程復雜化，所以會對其稅務的申報流程產(chǎn)生一定的影響。

二、財產(chǎn)保險公司如何積極應對“營改增”

基于營改增對財產(chǎn)保險公司產(chǎn)生的影響的分析，筆者認為財產(chǎn)保險公司若想積極應對當前營改增改革，必須從以下幾個方面著手：

（一）建議考慮允許保險公司在“三流合一”的前提下對賠款支出進行進項抵扣

希望稅務部門盡快出臺統(tǒng)一的政策解讀規(guī)定，并且對購入賠付貨物、服務增值稅發(fā)票是否可以抵扣作出統(tǒng)一規(guī)定。假設車輛修理賠款為100萬元，按修理費稅率執(zhí)行抵扣可減少實際稅負17萬元，財險公司車險賠款中修理費賠款占比約為30%或更高，這將大大降低企業(yè)經(jīng)營成本。

（二）對視同銷售行為的稅率給予界定

保險公司在對客戶進行促銷、服務的過程中，贈送客戶的宣傳品與增值服務，由于外購勞務供應商為小規(guī)模納稅人，只能通過代開提供專票，稅率為3%。而保險公司將這部分產(chǎn)品或勞務無償提供給客戶的過程中并未產(chǎn)生貨物增值，但保險公司作為一般納稅人，視同銷售行為時，稅率為6%～17%不等，導致實際稅負增加，建議此部分銷項稅率確定為獲得時的稅率。例如，公司購買加油卡、電話卡贈送客戶，由于該款項在供應方屬于預收款，尚未轉(zhuǎn)為收入，所以提供的票據(jù)為普通發(fā)票，而公司贈送給客戶的則視同銷售，假設財險公司贈送客戶加油卡100萬元、電話卡100萬元，增加稅金30.24萬元（增值稅27萬元，城建及附加3.24萬元），增加經(jīng)營成本15.12%。

（三）提高營銷員代扣代繳增值稅的起征點

營銷員代扣代繳增值稅的起征點建議提高到5萬元，隨著保險公司業(yè)務的發(fā)展，目前營銷員的銷售業(yè)務大于月銷售額或營業(yè)額3萬元，個人代理業(yè)務手續(xù)費支出30%。起征點的提高對于營銷員具有重要的意義。

（四）保險機構(gòu)提高內(nèi)部管控水平

改變管理模式，適應新形勢，對費用報銷中的專票報銷作出明確規(guī)定，重新篩選供應商，盡量將其界定為一般納稅人，以保證足額抵扣。多與專兼代機構(gòu)合作，獲取手續(xù)費、經(jīng)紀費專票，減少目前保險代理渠道個人代理、專業(yè)代理、兼業(yè)代理，后二者均為機構(gòu)提供服務。個人代理在保險業(yè)中較為普遍，目前起征點為3萬元，達到起征點的個人較少，保險公司支付同樣的手續(xù)費，但因為服務供應主體差異造成成本差異。以支付100萬元手續(xù)費為例，付給專兼代機構(gòu)，公司可抵扣稅款6萬元，直接支付給代理人，即使全部都到達到起征點，公司可抵扣的稅款也只有3萬元。

三、結(jié)語

新的營改增稅費管理政策，屬于國家層面發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的范疇，財產(chǎn)保險公司等金融行業(yè)也在不斷努力，以期盡快將其納入試點范圍。財產(chǎn)保險公司的營改增政策實施準備過程中，應當提升到公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃體系之中。公司會面對大范圍的客戶群體，而且大多是最終的消費者；財產(chǎn)保險公司在制定措施的過程中，需要考慮與客戶、供應商、政府的關系，需要平衡各方面的利益，做到風險分擔、利益共享，為營改增政策的改革助力。

（作者單位為中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司曲靖市分公司）

[作者簡介：王輝（1971—），女，云南宣威人，本科，經(jīng)濟師，主要從事會計工作。]

參考文獻

[1] 馬小娟.淺析“營改增”對壽險行業(yè)的影響[J].全國商情，2016（22）.

[2] 劉婷婷.營改增對保險業(yè)的影響之我見[J].財會學習，2016（23）.

[3] 蔡麗蓉.營改增對保險業(yè)的影響[J].企業(yè)改革與管理，2016（07）.endprint