試析煤炭企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃

王保成

摘 要 目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越大。在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中降低企業(yè)成本，提升經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，成為各個(gè)企業(yè)共同的目標(biāo)。對(duì)于當(dāng)前的企業(yè)而言，利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，從而減少成本已經(jīng)成為企業(yè)管理中的重要組成部分。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃工作同樣在企業(yè)中占據(jù)重要地位。本文就煤炭企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析與闡述。

關(guān)鍵詞 煤炭企業(yè) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，煤炭行業(yè)是其中的一項(xiàng)支柱性產(chǎn)業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)，為國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的高速、持續(xù)增長(zhǎng)作出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著稅制改革不斷深入，國(guó)內(nèi)的煤炭企業(yè)需要承擔(dān)的納稅額也在逐漸增大，企業(yè)所面臨的壓力也在逐年增大。面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)以及逐漸增大的納稅額，煤炭企業(yè)需要在新形勢(shì)下對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行深思與重點(diǎn)安排，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)占據(jù)有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)

長(zhǎng)久以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義眾說(shuō)紛紜，一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定論，但是綜合而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際上是指將納稅人作為會(huì)計(jì)的主體，將由某人發(fā)出的基本要求當(dāng)作準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等多個(gè)不同的稅種進(jìn)行科學(xué)、合理的稅金計(jì)算、籌劃、形成及繳納等，由稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃、調(diào)整核算等行為。與此同時(shí)，其還具備監(jiān)督、審核、籌劃等基本職能。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)同企業(yè)中的其他會(huì)計(jì)一樣，都是極為專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)。[1]

（二）稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，是指在符合國(guó)家法律規(guī)定的前提下進(jìn)行的合法經(jīng)濟(jì)理財(cái)行為。企業(yè)通過(guò)該種合法的理財(cái)行為，能夠在目前的稅法制度下，在結(jié)合自身基本狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的規(guī)劃，從而達(dá)到企業(yè)的減稅目標(biāo)。實(shí)際上稅務(wù)籌劃并非避稅或偷稅，其主要是借助合理的事前規(guī)劃，有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。從整體角度而言，國(guó)家對(duì)于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是呈鼓勵(lì)態(tài)度的，其能夠?yàn)槠髽I(yè)提升經(jīng)營(yíng)效益，更能為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)事前性規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有指導(dǎo)性的作用。[2]

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)中的作用及應(yīng)用

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用

煤炭企業(yè)作為納稅人，其納稅義務(wù)包含按期申報(bào)的納稅義務(wù)、稅務(wù)登記義務(wù)、及時(shí)繳納稅款納稅義務(wù)、據(jù)實(shí)提供納稅信息納稅義務(wù)以及接受稅務(wù)檢查的納稅義務(wù)。其必須依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)對(duì)自身的納稅義務(wù)以及扣繳義務(wù)進(jìn)行確定。但由于在計(jì)稅依據(jù)上，不同的計(jì)算口徑、不同的處理方法都會(huì)造成最終繳稅額的不同，因此需要稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)處理，即稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用就是保證企業(yè)能夠依法納稅，并確保其納稅行為的合法規(guī)范。納稅人不僅需要履行其納稅義務(wù)，其同樣具有權(quán)益，在一定的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠協(xié)助企業(yè)合法及時(shí)地進(jìn)行維權(quán)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)在認(rèn)真研究稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，能夠保證企業(yè)科學(xué)繳稅，也能夠使企業(yè)依法行使自身權(quán)利。[3]

（二）稅務(wù)籌劃在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的作用

煤炭企業(yè)的前期投入極大，在投入大量的資金后，企業(yè)需要采用風(fēng)險(xiǎn)較大的分散式生產(chǎn)，運(yùn)作經(jīng)營(yíng)的周期較長(zhǎng)。在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)也需要投入大量的資金來(lái)進(jìn)行設(shè)備的更新與維護(hù)。與此同時(shí)，煤炭行業(yè)面臨著復(fù)雜的生產(chǎn)條件，發(fā)生危險(xiǎn)的概率也相對(duì)較高。煤炭企業(yè)此類(lèi)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也需要面對(duì)復(fù)雜多變的情況。[3]在經(jīng)營(yíng)階段，企業(yè)需要嚴(yán)格依照稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，在結(jié)合企業(yè)自身情況以及依據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與稅法相結(jié)合，從而進(jìn)行稅收籌劃。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要考慮的因素相對(duì)較多，需要全面充分地考慮自身的特點(diǎn)，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。[4]

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)例分析——以所得稅為例

（一）籌資階段企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

籌資是確保煤炭企業(yè)能夠正常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本前提。煤炭企業(yè)為了能夠進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模籌資是必須進(jìn)行的一項(xiàng)活動(dòng)。在不同的籌資方式下，煤炭企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，同時(shí)也會(huì)使得企業(yè)稅前、稅后的資金成本產(chǎn)生差異，從而對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)造成著重要的影響。煤炭企業(yè)主要有權(quán)益籌資以及負(fù)債籌資兩種籌資方式，因此在進(jìn)行籌資的過(guò)程中，企業(yè)需要對(duì)籌資方案、組合進(jìn)行綜合全面的比較，從而選取更能夠提升經(jīng)濟(jì)利益、降低稅收的籌資方案。[5]

（二）煤炭企業(yè)投資階段所得稅的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的在于獲取利益最大化，實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。對(duì)此，企業(yè)需要通過(guò)科學(xué)有效的投資來(lái)實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)內(nèi)煤炭行業(yè)的環(huán)境不斷變化，當(dāng)前的煤炭行業(yè)正處在發(fā)展低谷，企業(yè)需要在條件允許的狀況下進(jìn)行投資活動(dòng)。在所得稅方面，煤炭企業(yè)在現(xiàn)有的一些稅收優(yōu)惠政策的帶動(dòng)下，也能夠進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。例如，煤炭企業(yè)可以在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的過(guò)程中，利用購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備、新建廠房等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。[4]

（三）經(jīng)營(yíng)階段煤炭企業(yè)所得稅的稅收籌劃

目前，企業(yè)應(yīng)納稅所得額是企業(yè)收入總額在扣除了準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目之后剩余的金額。在經(jīng)營(yíng)階段，煤炭企業(yè)可以從收入以及準(zhǔn)予抵扣兩個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。煤炭企業(yè)的收入主要為銷(xiāo)售煤炭所得，其可通過(guò)分期收款銷(xiāo)售、預(yù)收貨款銷(xiāo)售以及委托代理銷(xiāo)售等多種形式來(lái)銷(xiāo)售煤炭產(chǎn)品。煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，主要采取的就是在合法的范圍內(nèi)，盡可能地實(shí)現(xiàn)晚確認(rèn)收入時(shí)間，其需要做的就是依據(jù)銷(xiāo)售情況來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)晚確認(rèn)收入以及稅款繳納延遲。但是在選取銷(xiāo)售方式的過(guò)程中，煤炭企業(yè)需要注重資金的安全性，確保應(yīng)收款項(xiàng)能夠及時(shí)地回收，避免意外情況的發(fā)生。[3]

（四）重組改制過(guò)程中企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

煤炭企業(yè)進(jìn)行改制重組時(shí)，可以在分離與合并兩種情況下來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。以煤炭企業(yè)的合并為例，煤炭企業(yè)主要應(yīng)從納稅額的角度進(jìn)行思考，如在兼并一個(gè)虧損企業(yè)的過(guò)程中，一方面實(shí)現(xiàn)了整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，另一方面也能夠使企業(yè)利用盈虧相抵的方式減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的目的。[5]

四、結(jié)語(yǔ)

煤炭企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃是長(zhǎng)期性的系統(tǒng)性工程。在此過(guò)程中，企業(yè)需要在整體實(shí)際效果上思考問(wèn)題，在結(jié)合實(shí)際環(huán)境以及相關(guān)制約因素的前提下，制定出符合煤炭企業(yè)實(shí)際情況的稅務(wù)籌劃方案，在采用靈活方法的基礎(chǔ)上，依照國(guó)家的相關(guān)政策與稅法對(duì)企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

（作者單位為內(nèi)蒙古雙欣礦業(yè)有限公司經(jīng)營(yíng)管理部）

參考文獻(xiàn)

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