建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅的影響及對(duì)策探討

摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展和加快轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度隨之調(diào)整，為增強(qiáng)國(guó)家的綜合實(shí)力奠定基礎(chǔ)。稅收收入是我國(guó)的重要財(cái)政收入之一，稅收制度的改革又跟國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。參考國(guó)際目前通行的稅制模式，我國(guó)建筑業(yè)也已經(jīng)全面實(shí)施增值稅。為此本文嘗試就施工企業(yè)實(shí)施增值稅的影響進(jìn)行分析，并對(duì)施工企業(yè)實(shí)施增值稅政策后的對(duì)策進(jìn)行初步探討。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 影響對(duì)策 稅收籌劃

一、實(shí)施增值稅在建筑施工企業(yè)中的含義

實(shí)施增值稅就是把建筑施工企業(yè)生產(chǎn)或服務(wù)過(guò)程中的增值部分進(jìn)行征收增值稅的項(xiàng)目。在我國(guó)以往的稅制結(jié)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅是最為重要的三個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格中含稅，存在重復(fù)征收稅金的問(wèn)題。從理論上講增值稅只對(duì)增值額納稅，可以有效避免重復(fù)納稅。因此，深化增值稅制度的改革，是國(guó)際上通行的做法。

二、實(shí)施增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析

（一）稅率和征收辦法

建筑施工企業(yè)的增值稅的征收辦法解析：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)按11%的稅率征收增值稅，增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)納增值稅稅額=應(yīng)納銷項(xiàng)稅額-應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅實(shí)行的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此企業(yè)只對(duì)增值部分納稅。

（二）實(shí)施增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理工作的影響及對(duì)策

建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)的三大支柱之一，一直以來(lái)在稅收、吸納就業(yè)等方面發(fā)揮重要作用，但經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研可發(fā)現(xiàn)建筑行業(yè)基本處于微利水平，改征增值稅后，意味著企業(yè)的利益格局的再調(diào)整。面對(duì)增值稅的實(shí)施，建筑施工企業(yè)需對(duì)招投標(biāo)，合同的簽訂，過(guò)程中業(yè)主的計(jì)價(jià)及各勞務(wù)分包單位的結(jié)算等方面重點(diǎn)關(guān)注。

1.實(shí)施增值稅后，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)招投標(biāo)管理工作。建筑施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)稅費(fèi)部分實(shí)施增值稅后，就需要按照新的價(jià)格體系執(zhí)行，根據(jù)增值稅稅制要求，遵循價(jià)稅分離的原則，即將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的含稅金計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不含稅計(jì)價(jià)，此種方式下工、料、機(jī)為不含稅價(jià)，加上11%的銷項(xiàng)稅額即當(dāng)期報(bào)價(jià)總額。這種組價(jià)方式的調(diào)整，必然對(duì)我們建筑施工企業(yè)的施工管理、成本控制產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。特別是工程造價(jià)時(shí)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)均為分離進(jìn)項(xiàng)稅額的單價(jià)確定，但在實(shí)際施工生產(chǎn)中存在可抵扣程度的差異，如遇下屬分供商選擇范圍較小時(shí)，其抵扣程度就會(huì)相對(duì)較低，這可能就會(huì)導(dǎo)致投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)計(jì)算的稅金與實(shí)際施工生產(chǎn)中最終形成的稅負(fù)差別較大。因此，這就對(duì)我們建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。

2.實(shí)施增值稅，建筑施工企業(yè)需加強(qiáng)總包合同的管理工作。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的背景下，建筑施工企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，隨之各方面受到的影響也比較大，作為施工企業(yè)更應(yīng)主動(dòng)與業(yè)主提前就工程預(yù)付款、質(zhì)保金、甲供材、專業(yè)分包等問(wèn)題進(jìn)行溝通?，F(xiàn)在實(shí)施增值稅后，總承包方收到工程預(yù)付款后按照增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即以收到的預(yù)付款的時(shí)間并按照11%的稅率計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。如果在一個(gè)納稅申報(bào)期物資等設(shè)備的購(gòu)置金額小于業(yè)主的預(yù)付款金額，必然會(huì)導(dǎo)致沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而增加了施工企業(yè)的現(xiàn)金流支出。其次，對(duì)于業(yè)主方給建設(shè)施工方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后沒(méi)有立即支付工程款的情況，有時(shí)可能還要扣除約定3%～5%的質(zhì)保金時(shí)，建筑施工企業(yè)成本部門就要在合同簽訂及審核時(shí)，關(guān)注工程進(jìn)度款的支付條款及合同中是否約定開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間及金額。在這種情況下，施工企業(yè)應(yīng)與業(yè)主方就扣除質(zhì)保金部分暫緩開(kāi)票達(dá)成一致，若提前把增值稅發(fā)票給甲方開(kāi)具必然導(dǎo)致企業(yè)大量的現(xiàn)金流支出。

3.實(shí)施增值稅后，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)勞務(wù)分包合同的管理工作。建筑施工企業(yè)的一個(gè)顯著特征就是人工費(fèi)占總成本費(fèi)用的比例較大，約為25%。目前，總承包方施工企業(yè)的人工費(fèi)主要來(lái)源于外部勞務(wù)企業(yè)，還是按照3%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的。為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)項(xiàng)目部對(duì)下屬勞務(wù)分包的合同簽訂時(shí)，盡量采用清包的模式，即目前人工加輔料和小型機(jī)具的模式。當(dāng)下這種增值稅全面執(zhí)行的時(shí)期，必須保證當(dāng)月結(jié)算當(dāng)月取得發(fā)票，這樣才可能在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)物資設(shè)備、機(jī)械合同的管理工作。對(duì)于我們建筑施工企業(yè)而言，首先應(yīng)梳理各供應(yīng)商的身份，如果供應(yīng)商為增值稅的一般納稅人，則可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如鋼材、水泥等主要材料供應(yīng)商。就目前集團(tuán)公司而言，鋼材、水泥這部分屬于內(nèi)部供應(yīng)單位，目前只有物資公司能按期取得增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人無(wú)法自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則可以按照3%分離進(jìn)項(xiàng)稅額。由于材料成本占施工企業(yè)總成本的50%～60%，材料成本又是進(jìn)項(xiàng)稅額中最重要的部分，如果能夠取得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，那么建筑施工企業(yè)中某個(gè)工程項(xiàng)目部的成本無(wú)疑會(huì)下降不少。

（三）對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

1.分離稅金導(dǎo)致收入下降。營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，因此營(yíng)業(yè)稅下的收入為含稅金額，營(yíng)改增后增值稅為價(jià)外稅，需要分離稅金才能計(jì)算出不含稅的收入。例如，營(yíng)業(yè)稅制下某建筑施工企業(yè)收入總額為111萬(wàn)元，其他因素不變，營(yíng)改增后收入則為111/（1+11%）=100萬(wàn)元，和原收入相比下降9.91%。

針對(duì)前面所述建筑施工企業(yè)甲供材部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但目前從在施項(xiàng)目的實(shí)際情況來(lái)看，卻要計(jì)入產(chǎn)值抵扣工程款，所以需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后需要不在驗(yàn)工計(jì)價(jià)中反映，即不作為與業(yè)主往來(lái)款項(xiàng)核算，因此甲供材這部分從總包合同中剔除后，當(dāng)前施工企業(yè)都是按照建造合同確認(rèn)，必然導(dǎo)致當(dāng)期收入減少。

2.對(duì)成本和現(xiàn)金流的影響分析。實(shí)施增值稅后的稅金不包含在成本中，因此取得外購(gòu)材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)，都需要從成本中分離進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低成本。當(dāng)然，成本的下降程度取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣充分程度。增值稅實(shí)行憑票認(rèn)證抵扣制度，稅額抵扣受成本結(jié)構(gòu)及增值稅專用發(fā)票的取得情況影響。一般現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)中，經(jīng)過(guò)筆者所在項(xiàng)目的測(cè)算可發(fā)現(xiàn)能夠取得增值稅專用發(fā)票的有修理費(fèi)、水電費(fèi)、新購(gòu)固定資產(chǎn)等，因這部分間接和其他直接費(fèi)用占施工企業(yè)項(xiàng)目總成本的比例較低，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額有限，一定程度上對(duì)成本的影響較低。

3.對(duì)利潤(rùn)的影響分析。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益越好，利潤(rùn)就會(huì)越多，反之則相反。如果收入的降低幅度小于成本與營(yíng)業(yè)稅金及附加的幅度，則企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)相對(duì)提高，通過(guò)前期筆者使用用友系統(tǒng)的測(cè)試，可發(fā)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的收入降低幅度大于成本與營(yíng)業(yè)稅金及附加降低的幅度，致使施工企業(yè)的利潤(rùn)整體下降。

對(duì)于納稅籌劃方案的選擇，筆者建議必須充分考慮西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的機(jī)會(huì)成本概念，如果實(shí)施稅收籌劃方案增加的費(fèi)用和放棄其他方案的機(jī)會(huì)收益不大于稅收負(fù)擔(dān)的減少額，那么選擇這個(gè)方案具有可行性。另外，要充分考慮財(cái)務(wù)管理中的時(shí)間價(jià)值因素，不能只重視繳納稅金的減少，在不違背稅法的情況下，有時(shí)延遲交稅比繳納稅款的金額減少更加有利。因?yàn)檠舆t繳納稅款所發(fā)生的納稅額度不會(huì)少，但會(huì)減少未來(lái)稅款的現(xiàn)值。

（作者單位為中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：楊麗君（1982—），女，北京人，研究生，畢業(yè)于財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)。]endprint