建筑施工企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題與對策

雷陽

摘 要 目前我國建筑施工企業(yè)內部控制制度仍然存在很多弊端，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大以及市場競爭程度的加深，很多施工企業(yè)均出現了決策失誤或管理不善等重大問題。貨幣資金在企業(yè)資產中流動性最強，且便于攜帶和儲存，這些特點要求企業(yè)對貨幣資金的管理必須十分嚴格，否則貨幣資金的收付業(yè)務將會成為發(fā)生差錯和舞弊行為的重災區(qū)。基于此，本文主要對建筑施工企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題與對策進行探討。

關鍵詞 建筑施工企業(yè) 貨幣資金 內部控制 存在問題 對策

一、前言

貨幣資金在企業(yè)資產中具有流動性強、風險高的特點，貫穿于企業(yè)經濟活動的全過程。可以說，把貨幣資金的管理作為整個企業(yè)財務管理的出發(fā)點及重中之重毫不為過，而相應地把貨幣資金內部控制作為整個企業(yè)內部控制的關鍵點也同等重要。

二、企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題及原因

（一）貨幣資金內部控制中存在的問題

貨幣資金內部控制制度存在的問題可以從兩方面闡述，主要是現金收入業(yè)務和銀行存款收入業(yè)務。

1.現金收入業(yè)務管理存在的問題。（1）虛構憑證內容，涂改憑證金額。2007年，某會計師事務所在對某一建筑施工企業(yè)進行審計時，發(fā)現該企業(yè)有些原始單據上的數量、單價、金額存在疑點，有改動的痕跡，經查實，是會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞，利用一些化學藥劑更改了發(fā)票或收據上的金額，或者添加經濟業(yè)務內容和金額，從而將現金據為己有，達到貪污的目的。（2）坐支嚴重，挪用公款。會計人員尤其是直接經管現金的出納人員，沒有及時將收入的現金存入銀行，發(fā)生業(yè)務時直接支付，坐支嚴重，或者將收入的現金私自挪用。

2.銀行存款收入業(yè)務管理中存在的問題。（1）擅自提現金或填票購物。有些單位會計人員同出納人員一起利用職務之便，擅自簽發(fā)現金支票提取現金或擅自簽發(fā)轉賬支票套購物品，不留支票存根，不記賬，將現金、實物據為己有。（2）公款私存，多頭開戶，截留公款。一些會計人員利用經管貨幣資金收支業(yè)務的便利，把公款私自轉存到自己的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。

3.項目經理承包責任制對貨幣資金管理存在制約性。項目經理承包責任制是目前施工企業(yè)現場管理的主要模式，由于施工項目點多面廣且施工項目分布于全國各地甚至國外的一些地區(qū)，公司對項目的控制主要依賴項目經理的匯報和報送的各類報表、技術類資料等，施工現場雜事、小事、突發(fā)事多，錢究竟往哪花，怎么花，多數時候由項目經理決定。導致現場管理中資金使用靈性高卻缺乏對資金使用的有效可行的監(jiān)督管理制度。公司怕把制度定得太緊、把項目管得太死不便于施工項目建設，影響現場管理人員的積極性。

（二）企業(yè)貨幣資金內部控制存在問題的原因

1.沒有建立完善的內部會計控制體系，或者雖然建立但形同虛設。從企業(yè)目前的實際情況來看，主要存在以下兩方面的原因：一是缺少針對企業(yè)自身操作性較強的貨幣資金內部控制制度，或者是企業(yè)根本就沒有貨幣資金制度；二是貨幣資金內部控制制度內容不夠具體、規(guī)范和全面，如責任不夠明確、程序不夠規(guī)范、操作不夠方便等。

2.各部門負責人對資金的管理意識薄弱，缺乏重視和有效的配合，只看到自己所處崗位的重要性，不懂得協(xié)同聯動效應，資金鏈貫穿于企業(yè)整個經濟活動中，常常會偏執(zhí)地認為是財務人員有意刁難。比如，合同部只顧簽合同，卻不考慮合同中某些條款對企業(yè)資金回收、占用的不平等性；采購部門只負責采購物資，卻不考慮采購的方式方法是否能節(jié)約資金成本。諸如此類的事項均可能導致企業(yè)資金使用效率低下、工程款回收緩慢、墊資嚴重。

三、加強貨幣資金內部控制的對策

（一）建立完善的貨幣資金內部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及支出業(yè)務，即單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務是否均已按規(guī)定計入有關賬目，檢查銷售、采購業(yè)務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，查找未入賬的貨幣資金。

2.健全貨幣資金合法性控制。（1）內部稽核制度。對于業(yè)務量少單筆金額小的單位，可一人復核；對于業(yè)務量大單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核。通過內部稽核制度，加強對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時發(fā)現和解決貨幣資金在處理過程中出現的問題。（2）審計監(jiān)督控制。通過加大內部審計監(jiān)督力度可發(fā)現一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。另外，合法性控制風險一般較大取決于決策管理者本人，因此，要利用政府機關、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督。

（二）重視貨幣資金內部控制的關鍵點

1.重視貨幣資金收支環(huán)節(jié)。（1）貨幣資金收入環(huán)節(jié)。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得設賬外賬，嚴禁收入不入賬，尤其是現金收入；利用發(fā)票、收據編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據金額是否一致，保證收到的貨幣資金全部入賬。對于發(fā)票、收據必須加強購買、領用、保存的管理，設計一個崗位，負責存根聯與記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現其中的錯弊。（2）貨幣資金支出環(huán)節(jié)。控制好不合法和不合理的資金支出，相當于給單位帶來等量的資金收入。應嚴格執(zhí)行貨幣資金支出業(yè)務的規(guī)定程序：支付申請—支付審批—支付復核—辦理支付。對大額資金支付需有合理的論證依據，減少因違規(guī)支付、超預算支付等因素給企業(yè)帶來巨大風險。

2.重視銀行存款收支業(yè)務控制環(huán)節(jié)。（1）銀行賬戶開設環(huán)節(jié)。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，定期進行銀行賬戶的清理或檢查。不能在同一營業(yè)網點開立幾個賬戶，或同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，不能將單位公款以個人名義私存，私設小金庫。（2）單位與銀行對賬環(huán)節(jié)。要指定專人負責銀行對賬單的審查、管理，每月終，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進行核對，如果不符，要及時查明未達賬項發(fā)生的原因，發(fā)現其是否存在錯弊，及時予以處理。

（三）加強應收款內部控制

首先，建立嚴格的批準制度，對與應收賬款有關的各項業(yè)務的發(fā)生，必須按照規(guī)定的程序經批準后才能執(zhí)行，對于常規(guī)性的業(yè)務，由有關部門在各自的職責范圍內，按照規(guī)定的標準辦理，對于特殊的業(yè)務，要報經有關主管人員批準后才能執(zhí)行。其次，建立嚴格的職責分工制度，加強對應收賬款業(yè)務的控制，防止出現錯誤和舞弊，各部門之間應相互制約，保證業(yè)務活動的有效進行。再次，建立全面的賬務記錄制度、適當的會計科目及會計賬簿體系，正確地歸集和反映與銷售和應收賬款有關的各項業(yè)務。最后，建立嚴格的對賬和賬款回收制度。從嚴監(jiān)督貨幣資金在流轉環(huán)節(jié)的使用情況，監(jiān)督檢查是否存在應收工程款未收或緩收；在建項目資金是否與項目施工形象進程相符，查實不符原因；預算收入與實際收入相比較，分析上報差異原因，制定改進措施。

（四）制定合理有效的資金管理制度

將資金管理和企業(yè)管理相結合，把責、權、利相結合，重新對權為進行劃分。樹立資金管理的常態(tài)意識、相互協(xié)作意識，全員參與資金管理，提高配合度，減少推諉扯皮，強化項目精細化管理，從源頭上提高資金使用效率，形成有效資金結存，降低資金成本和浪費風險。

四、結語

加強對建筑施工企業(yè)資金及應收賬款的內部控制，對合理使用、調撥資金，提高資金使用效率，加快資金周轉有著深遠的意義。

（作者單位為山西六集團有限公司）

參考文獻

[1] 石合.內部控制在建筑施工企業(yè)中的重要性[J].企業(yè)經濟，2011（3）.endprint