淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)支出管理在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的作用

萬(wàn)雪飛

摘 要 隨著新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的變遷，競(jìng)爭(zhēng)格局的演變以及醫(yī)療行業(yè)治理結(jié)構(gòu)變化的歷程，深切感受到在中國(guó)醫(yī)療行業(yè)面臨交叉滲透的外部環(huán)境影響和內(nèi)部變革需求的背后隱匿的價(jià)值管理，并且只有從能力和可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的視角出發(fā)，聚集多個(gè)維度、外延的拓展等，才能打開醫(yī)療行業(yè)生長(zhǎng)的生存空間，開拓廣闊前景的發(fā)展藍(lán)圖。本文將從財(cái)務(wù)支出管理的角度著手，分析其在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中起到的作用，最終實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)單位提供一定的啟發(fā)和借鑒。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)支出管理 醫(yī)院 作用

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)支出管理推動(dòng)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的落實(shí)

新修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面，凸顯了一系列重大創(chuàng)新。新制度對(duì)醫(yī)院支出類科目進(jìn)行了重新分類，新增設(shè)了科教項(xiàng)目的支出科目，同時(shí)將藥品的支出合并到醫(yī)療業(yè)務(wù)中進(jìn)行成本核算，醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置了人員經(jīng)費(fèi)、藥品費(fèi)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，改變了醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，也同時(shí)改變了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)；對(duì)于新增加的待沖基金和提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的核算，改變了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍，相應(yīng)地對(duì)支出總額產(chǎn)生了一定的影響。醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；隨著我國(guó)醫(yī)療改革衛(wèi)生制度的進(jìn)程不斷深入，醫(yī)療業(yè)務(wù)呈現(xiàn)的多樣性對(duì)當(dāng)下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出了更高的要求。根據(jù)財(cái)政部制定的《2015年政府收支分類科目》，在支出功能分類明確反映政府職能活動(dòng)的基礎(chǔ)上，支出經(jīng)濟(jì)分類明確反映政府“花的什么錢”，是付了人員工資、會(huì)議費(fèi)，還是買了辦公設(shè)備等。從新制度的變革歷程中來(lái)看，從傳統(tǒng)到現(xiàn)代逐步深化要求財(cái)務(wù)支出管理在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中更加精細(xì)化、透明化、精益化等，在財(cái)務(wù)支出管理的不斷深入到醫(yī)院各個(gè)業(yè)務(wù)部門的同時(shí)，也潛移默化地推動(dòng)著新制度在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的平衡落實(shí)，而新制度的設(shè)計(jì)也為醫(yī)院財(cái)務(wù)支出管理提供了一個(gè)可供參考的依據(jù)，依據(jù)這些新制度變革的要求設(shè)計(jì)出適合本院的財(cái)務(wù)支出管理框架，為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策者提供支持，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、精益的財(cái)務(wù)支出管理可以提高醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值增值

傳統(tǒng)的醫(yī)院支出管理對(duì)象就可視支出來(lái)看，就是人員經(jīng)費(fèi)支出、藥品支出、器械采購(gòu)支出、資本性支出等能夠被較清晰地認(rèn)識(shí)和確定的。而字典里對(duì)“無(wú)形”的定義是“不能被認(rèn)識(shí)或確定”，這個(gè)解釋指出醫(yī)院對(duì)無(wú)形資產(chǎn)支出管理的難度。那么，如何管理不能被確定的無(wú)形資產(chǎn)支出呢？這里所指的“無(wú)形資產(chǎn)”可以被描述為“存在于醫(yī)院內(nèi)，用來(lái)創(chuàng)造不同優(yōu)勢(shì)的知識(shí)”或“醫(yī)療人員滿足患者需要的能力”，這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上指的“無(wú)形資產(chǎn)”不同。這些無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該基于其他無(wú)形和有形資產(chǎn)創(chuàng)造的能力，而不是在沒有任何共性之間創(chuàng)造獨(dú)立能力。我們依據(jù)收入與支出配比的會(huì)計(jì)原則，基于一般情況，收入高的科室其支出也相對(duì)要高些，提供的無(wú)形資產(chǎn)支出也會(huì)相應(yīng)地增加。例如，人力資本（戰(zhàn)略能力：執(zhí)行戰(zhàn)略活動(dòng)所要求的技能、才干、技術(shù)訣竅等能力）、信息資本（戰(zhàn)略信息：支持戰(zhàn)略所要求的信息系統(tǒng)、知識(shí)運(yùn)用和基礎(chǔ)設(shè)施能力）、組織資本（文化、領(lǐng)導(dǎo)力、協(xié)調(diào)、團(tuán)隊(duì)工作）等如何從財(cái)務(wù)支出管理這一微觀管理角度，通過(guò)一定的評(píng)估評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)多維度、多層次的統(tǒng)籌考量，全面提質(zhì)增效。對(duì)于如何創(chuàng)新，轉(zhuǎn)型升級(jí)，政策制定者可能要考慮改變激勵(lì)機(jī)制。那么，怎樣來(lái)衡量無(wú)形資產(chǎn)呢？可以利用財(cái)務(wù)支出管理這一輔助信息為視角切入，立足無(wú)形資產(chǎn)成本的管理進(jìn)行全流程和穿透式管理，這是價(jià)值管理的重點(diǎn)所在。通過(guò)醫(yī)院的財(cái)務(wù)支出管理指標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)著手找出導(dǎo)致這一指標(biāo)升高的科室，找到科室并識(shí)別問題，并針對(duì)科室的特點(diǎn)重新修改內(nèi)部流程將無(wú)形資產(chǎn)化為有形資產(chǎn)，達(dá)到可以量化其成本的要求，合理進(jìn)行成本分?jǐn)?。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值源于它們?nèi)绾闻c戰(zhàn)略優(yōu)先任務(wù)協(xié)調(diào)一致，而不是源于它們的開發(fā)成本或是它們?cè)讵?dú)立情況下的價(jià)值幾何。如果無(wú)形資產(chǎn)與戰(zhàn)略密切一致，它們將為醫(yī)院帶來(lái)更大價(jià)值；反之，將不會(huì)創(chuàng)造更多價(jià)值，即使對(duì)它們投入更多的資金。如何將那些無(wú)形資產(chǎn)量化，可以利用卡普蘭經(jīng)典的平衡計(jì)分卡管理體系，將那些無(wú)法準(zhǔn)確衡量的關(guān)鍵性的無(wú)形資產(chǎn)量化，如人力資本、信息資本、組織資本等，進(jìn)而來(lái)增加價(jià)值，降低科室成本，減少科室支出，增加收入，可以說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)是持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造的最終源泉。

三、有效地控制財(cái)務(wù)支出管理可以加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)

目前，醫(yī)院普遍對(duì)內(nèi)部控制制度重視不夠，對(duì)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控機(jī)制的認(rèn)識(shí)不足，使一些控制制度流于形式。因此，醫(yī)院應(yīng)從會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況出發(fā)，健全內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院各部門、各崗位相互監(jiān)督、制約和聯(lián)系。加強(qiáng)監(jiān)督及內(nèi)部審計(jì)制度，健全各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支制度，加大約束力，強(qiáng)化資金管理，使有限的資金用在刀刃上，為醫(yī)院更好地參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要包括目標(biāo)設(shè)定——確定風(fēng)險(xiǎn)承受度；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)分析——確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)——風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。領(lǐng)導(dǎo)可以通過(guò)精細(xì)化、明細(xì)化、透明化的醫(yī)院財(cái)務(wù)支出管理，如可以從支付藥品公司藥品款、購(gòu)買器械款、購(gòu)買試劑款、大型工程項(xiàng)目的建設(shè)支出的審核以及對(duì)那些不可控成本支出的非財(cái)務(wù)支出指標(biāo)的分析中分析哪些內(nèi)部控制制度存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并通過(guò)財(cái)務(wù)支出分析報(bào)表以及非財(cái)務(wù)支出分析說(shuō)明，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院支出變動(dòng)的趨勢(shì)信息，依據(jù)這些可控的基礎(chǔ)信息，發(fā)現(xiàn)問題并重新優(yōu)化內(nèi)部控制工作流程，以持續(xù)優(yōu)化的財(cái)務(wù)支出管理，基于優(yōu)化的工作流程進(jìn)而完善內(nèi)部控制制度，達(dá)到降低醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。穩(wěn)妥推進(jìn)內(nèi)部控制制度在醫(yī)院流暢無(wú)障礙的推行，將醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)降低到領(lǐng)導(dǎo)層可承受的范圍度之內(nèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

提高資金使用效益，防止損失，杜絕浪費(fèi)，有些醫(yī)院未考慮運(yùn)營(yíng)成本的增加，盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，未經(jīng)充分論證就提高負(fù)債比例，有些醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)中盲目引進(jìn)一些當(dāng)下流行的、短期利益較大的大型醫(yī)療設(shè)備或機(jī)械設(shè)備，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)過(guò)度，這些雖然可以帶來(lái)醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)，但并不一定使醫(yī)院的整體效益隨之提高，動(dòng)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和跨界的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)顛覆了醫(yī)院支出管理的內(nèi)涵，逼迫醫(yī)院基于未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)視角來(lái)審視財(cái)務(wù)支出管理的平衡性和長(zhǎng)期性。其中，包括各科室協(xié)助共同維護(hù)運(yùn)營(yíng)，建設(shè)維護(hù)運(yùn)營(yíng)，設(shè)備的共同維護(hù)等層面，借此節(jié)約成本；把握自身在醫(yī)療行業(yè)鏈中的能力，審時(shí)度勢(shì)借著醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革落地之機(jī)，利用現(xiàn)代推行的“互聯(lián)網(wǎng)+”轉(zhuǎn)型，通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)打破邊界、多維整合，為整個(gè)醫(yī)療行業(yè)帶來(lái)更廣闊的變革和想象空間。

（作者單位為桂林市人民醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 朱迪·沃思（美），等.精益醫(yī)療實(shí)踐——用價(jià)值流創(chuàng)建患者期待的服務(wù)體驗(yàn)[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2014.endprint