內(nèi)部控制審計及其在電力系統(tǒng)中的運(yùn)用探討

劉瑞云　張藝薇

摘 要 電力系統(tǒng)項目工程屬于大型的工程建設(shè)，其資金投入動輒上千萬，甚至幾十億元。作為一項內(nèi)部控制完善、工程建設(shè)質(zhì)量有保證、內(nèi)部管理健全的項目程序，內(nèi)部審計在建設(shè)工程過程中占有非常重要的位置。怎樣合理利用電力系統(tǒng)中的內(nèi)部審計，是重要且緊急的一個問題。

關(guān)鍵詞 電力系統(tǒng) 內(nèi)部審計 工程預(yù)決算

在電力系統(tǒng)中，項目建設(shè)的規(guī)模一般都是比較巨大的，其投入的資金水平都很高。作為一項內(nèi)部控制完善，建設(shè)工程質(zhì)量有保證，內(nèi)部管理健全的項目程序，內(nèi)部審計在電力工程中的作用是舉足輕重的。

一、內(nèi)部審計控制的含義

內(nèi)部審計控制不但能夠應(yīng)用于審計獨(dú)立項目的組織和實(shí)施的過程中，完善內(nèi)部控制過程，還能夠作為其他項目審計過程的方式和程序，便于內(nèi)部審計確定重點(diǎn)、范圍和方法，有效提高審計工作的質(zhì)量和效率。內(nèi)部控制審計就是對控制內(nèi)部的有效性、合理性以及健全性的評價和測試，與其他類型的審計具有相同的地位。內(nèi)部控制審計是針對內(nèi)部的控制系統(tǒng)，是其實(shí)現(xiàn)自我完善的一項機(jī)制，能夠推動自身新陳代謝的實(shí)現(xiàn)，是不可缺少的制度。

二、控制電力系統(tǒng)中審計的主要內(nèi)容

（一）電力系統(tǒng)中工程項目資金的審計

建設(shè)項目資金除資本金外，各個商業(yè)銀行的借款是主要資金來源。審計人員需要針對資金的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確，在會計報表中的披露和表達(dá)正確與否以及截止日期中進(jìn)行核實(shí)和審查。其中，資本化的借款利息正確與否會對工程的投資成本產(chǎn)生影響。比如，某個建設(shè)單位假如每月月底有較大的銀行存款余額，存在充沛的資金額度，在浪費(fèi)資金的同時也會使利息的支出增加，增加工程造價。

（二）審計電力系統(tǒng)項目中的工程設(shè)備

在電力系統(tǒng)項目中，審計工程設(shè)備的過程主要是對安裝設(shè)備進(jìn)行核算，確定不需要安裝的工具、設(shè)備等是否有正確的分類明細(xì)。作為特殊的行業(yè)，電力工程建設(shè)過程中，材料設(shè)備的投資會占到工程整體投資的50%以上，需要明確有誤概算以外的設(shè)備對項目擠占投資的情況。在核算財務(wù)時，要根據(jù)概算的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。每個系統(tǒng)內(nèi)的設(shè)備需要在概算項目表中進(jìn)行分別的列示，并實(shí)現(xiàn)對應(yīng)關(guān)系，這也能夠為竣工之后的決算工作服務(wù)，需要核實(shí)財務(wù)付款的設(shè)備型號、廠商、數(shù)量、規(guī)格等信息，確定是否與概算情況相同。一些財務(wù)人員不是很了解電力基建項目的情況，不知道怎樣劃分特殊的設(shè)備和材料，就可能導(dǎo)致裝置的材料以及施工單位需要自行承擔(dān)的材料出現(xiàn)搞混的情況，在工程決算中出現(xiàn)高估工程造價的問題。同時，在移交投產(chǎn)機(jī)組時，往往在財務(wù)賬上并沒有隨機(jī)備品的記錄情況，但是備品還需要和基建倉庫一起實(shí)現(xiàn)移交，需要具體查看隨機(jī)備品的情況才能夠確定。

（三）審計電力系統(tǒng)中工程項目的工程價款情況

現(xiàn)在，大型的項目工程中多使用招標(biāo)的方式。一般情況下，合同的價格是死價，財務(wù)則是根據(jù)合同的規(guī)定執(zhí)行。在審查過程中，需要確定財務(wù)是不是根據(jù)合同規(guī)定的施工單位、工程項目進(jìn)行付款，由于進(jìn)行很多虛假工程的付款過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)不全面或者不完整的付款憑證或附件資料的情況，而這部分工程就是審計需要重點(diǎn)關(guān)注的部分。財務(wù)還需要審查施工企業(yè)中發(fā)票開具的情況信息，確定其是根據(jù)投資完成額還是根據(jù)付款額開具的發(fā)票。一些地方的稅局中有規(guī)定，建筑安裝行業(yè)的營業(yè)稅需要建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)代繳代扣，加入根據(jù)投資額開具發(fā)票，具有導(dǎo)致建筑單位墊付一部分稅款，會間接性增加工程成本。

三、設(shè)計工程預(yù)決算是電力系統(tǒng)項目中重要的內(nèi)容

（一）審計工程量以及工程項目的費(fèi)用情況

計算工程量的過程是否正確會對預(yù)決算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性產(chǎn)生直接的影響。審計工程量對結(jié)算工程價款的款項核定以及完成實(shí)際的建設(shè)項目的工程量水平是否一致，是否有虛報、多報的情況是最為重要的問題。根據(jù)經(jīng)驗，建筑的結(jié)構(gòu)形式?jīng)Q定了審計過程中的重點(diǎn)，在明確重點(diǎn)之后，需要抓住數(shù)據(jù)的來源以及計算的方法，對數(shù)據(jù)的來源進(jìn)行審計，確定其是否是符合在施工圖紙中澆筑的數(shù)據(jù)尺寸、設(shè)計施工組織或者定額中對規(guī)定的相應(yīng)數(shù)據(jù)，將其算法經(jīng)審核確定是否與相關(guān)的文件規(guī)定以及定額的要求相符。在進(jìn)行工程決算時經(jīng)常遇到的問題就是工程重算與多算。因而審計基建需要根據(jù)通用標(biāo)準(zhǔn)圖、施工圖紙以及工程變更項目資料仔細(xì)地審計工程的過程，保證正確計算，有效避免虛增、多算的情況。

（二）審計直接費(fèi)用

在確定工程量后，需要分局項目逐一套用工程定額情況，確定工作中的直接費(fèi)用。一些企業(yè)施工時不考慮實(shí)際情況以及不同施工工藝產(chǎn)生的高套定額費(fèi)用的情況，因此審計直接費(fèi)用也是審計工程預(yù)決算過程中的關(guān)鍵一環(huán)。審計直接費(fèi)用以及定額的情況是否正確，建設(shè)的實(shí)際情況與所套項目是不是相同等問題，需要根據(jù)相關(guān)的施工要求與相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格遵守，相應(yīng)的換算和扣減必須根據(jù)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）審計材料的價格

在市場經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展的過程中，基本放開了建筑市場中材料的價格，較大的價格變動會使材料的預(yù)算和市場價格間產(chǎn)生巨大的差異。在設(shè)計材料價格時，首先需要確定有差價的材料；其次根據(jù)圖紙等要求，核算定額需要的材料用量與實(shí)際施工中核定的實(shí)際用量；再次需要核定預(yù)算價格與材料市場價格之間的差異；最后是核定現(xiàn)在的材料價格，不能跨期高套。

（四）審計間接費(fèi)用

劃分工程等級條件，避免高套問題。同時，還需要審查施工企業(yè)的技術(shù)等級及性質(zhì)，取定裝配技術(shù)費(fèi)、勞動保障金、利潤等作為間接費(fèi)用，確定分解不同的施工企業(yè)性質(zhì)及技術(shù)等級。因此，審計部門要認(rèn)真審查施工企業(yè)中的“三證”，統(tǒng)計審查計費(fèi)的基數(shù)情況，防止基數(shù)適用以及基數(shù)任意加大的情況發(fā)生。

四、審計電力系統(tǒng)中工程項目的技巧和方法

（一）設(shè)計電力系統(tǒng)中工程項目出現(xiàn)漏洞的原因

從近幾年審計的實(shí)際工作來看，施工中存在經(jīng)營思想錯誤、法制不健全、預(yù)決算人員的素質(zhì)較低等問題，造成預(yù)決算的編制錯誤。漏洞通常的表現(xiàn)形式是：一是變更項目記增不計減，同類定額存在套高不套低的情況；二是計算金額和工程量時，通常會數(shù)字混淆，存在重復(fù)計算以及故意出錯的情況。

（二）電力系統(tǒng)中設(shè)計工程項目的技巧和方法

對于在預(yù)決算過程中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，需要使用不同的審計技巧和方法，以實(shí)現(xiàn)審計的最佳效果。使用較多的有全面審核法、雙算雙審稽核核對法以及重點(diǎn)審核法。在審計的具體過程中，需要和各個工程的實(shí)際情況相結(jié)合，在具體的工程中需要靈活運(yùn)用各類技巧和方法，不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗，不斷提升審計水平。

（劉瑞云單位為國網(wǎng)安徽省電力公司宿州供電公司；張藝薇單位為沈陽城市學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 樓秀君.電力工程審計要點(diǎn)和重點(diǎn)[J].農(nóng)村電氣化，2009（8）.

[2] 于成學(xué)，李俊法.德州電力工程審計嚴(yán)把“五關(guān)”[N].中國審計報，2006-11-15.