基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化探析

趙歌靜

摘 要 一直以來，高校內(nèi)部審計(jì)都會受到內(nèi)部控制的影響。所以，本文基于內(nèi)部控制，對于高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化進(jìn)行探討，希望可以找到高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化的有效途徑，推動高校的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 高校 內(nèi)部設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制 優(yōu)化

高校內(nèi)部審計(jì)工作是高等院校管理活動和經(jīng)濟(jì)活動之中的一項(xiàng)重要監(jiān)督活動，在提升效益、完善管理以及防范風(fēng)險(xiǎn)等方法發(fā)揮了關(guān)鍵性作用。在實(shí)際操作中，高校內(nèi)部審計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)際的發(fā)展需求。所以，提升高校的管理水平和競爭力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作效率是關(guān)鍵。這就需要從多方面、多角度對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，基于內(nèi)控的視角來研究內(nèi)部審計(jì)工作，從而對內(nèi)部審計(jì)各個階段的主要工作進(jìn)行優(yōu)化，最終滿足內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，完善內(nèi)部控制體系，最終提升高校的管理水平。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的辯證統(tǒng)一關(guān)系

開展內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部控制發(fā)展有直接的關(guān)聯(lián)，兩者是相互依存、辯證統(tǒng)一的。內(nèi)部控制的發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)的各個階段是相互照應(yīng)的，同時(shí)內(nèi)部控制也需要完善的內(nèi)部審計(jì)工作來支持。理清高校內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，也有利于構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部審計(jì)工作，并且內(nèi)部審計(jì)部門也需要關(guān)注高校內(nèi)部控制的需求與發(fā)展，做好業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法等多方面的改進(jìn)與優(yōu)化，才能更好地服務(wù)于高校的建設(shè)與管理。[1]

二、基于內(nèi)部控制視角，高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化的必要性

基于內(nèi)部控制視角，對于高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化是審計(jì)工作水平得以提升的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)部門可以為各個部門的管理工作提供必要的支持與保障，在提升高校管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識以及增長經(jīng)濟(jì)效益等多個方面都提供了保障與支持。但是隨著社會水平的不斷提升，高校所處的環(huán)境也基本一樣，要求在高校內(nèi)部控制制度建設(shè)之中將內(nèi)部審計(jì)的作用完全發(fā)揮出來，這就讓高校的內(nèi)部審計(jì)面臨更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

大部分高校的內(nèi)部審計(jì)工作能力和高校的發(fā)展規(guī)模、速度有極大的差距，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作能力成為提升高校競爭力的關(guān)鍵。但是提升內(nèi)部審計(jì)水平，需要考慮多方面因素。高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)模式需要工作人員規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)以及指導(dǎo)邏輯，這是內(nèi)部審計(jì)達(dá)成的必經(jīng)之路。

目前，高校內(nèi)部審計(jì)處于從監(jiān)督審查型部門朝著管理咨詢型部門轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)型期，主要是為了提升高校風(fēng)險(xiǎn)防范水平，完善其管理運(yùn)行模式，最終滿足辦學(xué)要求。建立完善的內(nèi)部控制管理體系，做好管理規(guī)范就是這一目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的根本。按照內(nèi)部控制維度，改善并完善內(nèi)部審計(jì)，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不可或缺性的步驟。

三、基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化策略

（一）準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段主要包含立項(xiàng)、審批，以及審計(jì)組的成立、審計(jì)之前的調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、遞交審計(jì)資料、發(fā)送審計(jì)通知書。準(zhǔn)備階段對于內(nèi)部控制能夠發(fā)揮事半功倍的作用。

（二）實(shí)施階段——以內(nèi)部控制為審計(jì)基礎(chǔ)

考慮到高校內(nèi)部審計(jì)還存在實(shí)施環(huán)節(jié)漏洞，內(nèi)部審計(jì)部門缺少客觀實(shí)際的操作規(guī)范。所以，就需要將理論依據(jù)與實(shí)際水平相結(jié)合，對審計(jì)措施進(jìn)行科學(xué)合理的安排，并且嚴(yán)格按照計(jì)劃來進(jìn)行內(nèi)部控制，并且開展相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)活動。

這一流程主要包含深入調(diào)查、實(shí)質(zhì)性測試、內(nèi)部控制測評、審計(jì)施工底稿編制、審計(jì)取證等多個方面。其中，內(nèi)部控制制度的測評、調(diào)查和實(shí)質(zhì)性程序是關(guān)鍵，是內(nèi)部控制得以開展的基礎(chǔ)。有重點(diǎn)地對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的合理性與可信性進(jìn)行監(jiān)測，這樣也可以監(jiān)控內(nèi)部控制的流程運(yùn)行情況。并且，這一個步驟對于中期的審計(jì)報(bào)告的參考及運(yùn)用都起到了至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段，并沒有對工作組需要出示報(bào)告有特別的要求，但卻是在發(fā)生突發(fā)現(xiàn)象中不可或缺的重要步驟。目前的高校內(nèi)部審計(jì)體系還無法完全融入整個內(nèi)審階段。所以，以財(cái)務(wù)處內(nèi)部審計(jì)為例，就需要設(shè)計(jì)一套合理的實(shí)施流程，具體步驟如圖1所示：

（三）報(bào)告階段——反饋于內(nèi)部控制

這一個階段中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)、建議以及內(nèi)部審計(jì)出具報(bào)告和管理的建議書是關(guān)鍵流程。內(nèi)部審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告是核心環(huán)節(jié)，同時(shí)也只有內(nèi)部審計(jì)人員才能得出審計(jì)報(bào)告的最終結(jié)論。

因此，作為高校的內(nèi)部審計(jì)人員，在基于內(nèi)部控制上，提出部門的整改方案，就需要將“內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，反作用于內(nèi)部控制”的核心思想。也就是在報(bào)告之中，審計(jì)人員需要針對高校經(jīng)營管理之中以及內(nèi)部控制之中的不足提出意見，尤其是對于內(nèi)部控制制度的完善，運(yùn)行是否有效進(jìn)行了評估，并且對是否需要進(jìn)一步提高與優(yōu)化提出針對性的意見，從而確保本校目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。并且，在審計(jì)報(bào)告之中直接將內(nèi)部控制以及管理活動之中出現(xiàn)的問題與缺陷傳遞給管理者，高校才能完善自己的管理與內(nèi)部控制流程，確保自身的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（四）后續(xù)審計(jì)階段——持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制

在出具審計(jì)報(bào)告之后，開展追蹤審計(jì)程序。后續(xù)的審計(jì)對于被審計(jì)單位問題的糾正與落實(shí)、內(nèi)部控制的完善以及對于高校風(fēng)險(xiǎn)的識別，都具有重要的意義。高校內(nèi)部審計(jì)部門在這一個階段就需要關(guān)注后續(xù)審計(jì)與審計(jì)成果應(yīng)用這兩個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

1.后續(xù)審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)部門需要認(rèn)真地考核與評判被審計(jì)單位所出具的審計(jì)完成結(jié)果報(bào)告，并且對被審計(jì)部門按照沒有解決的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行討論，對于部分已經(jīng)完成的選擇適當(dāng)時(shí)間開展后續(xù)的審計(jì)。同時(shí)，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)組提出的修改意見，避免在完成過程中注重形式，忽略質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)工作失去意義的情況。高校相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該保持自身的獨(dú)立性，能夠按照實(shí)際情況，充分發(fā)揮主觀能動性，并且認(rèn)真地完成后續(xù)的審計(jì)工作，這樣才可以按照實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)來有效地監(jiān)督整個整改過程。

2.審計(jì)成果應(yīng)用。在運(yùn)用審計(jì)成果方面，高校的相關(guān)部門以及工作組都需要基于內(nèi)部控制，從多個視角出發(fā)進(jìn)行全面剖析。這樣才可以讓審計(jì)成果發(fā)揮出最好的效果，并且最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用。

四、結(jié)語

在高校建立內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的過程中，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，可以將內(nèi)部審計(jì)工作“免疫系統(tǒng)”的功能完全發(fā)揮出來，進(jìn)而對高校治理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范。同時(shí)，在開展高校內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，也需要不斷發(fā)展與創(chuàng)新，從原本的被動監(jiān)督式轉(zhuǎn)變成主動參謀式，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展，推動高校的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為西安航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 李雅楠.高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化研究[J].財(cái)會通訊，2014（28）：81-83.