“營改增”后企業(yè)稅收籌劃問題分析

王詩雨

摘 要 “營改增”是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革，這一變革有效地減輕了企業(yè)稅負(fù)，避免了重復(fù)課稅的問題，為市場經(jīng)濟帶來了活力。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起。對于追求價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，如何使企業(yè)在稅法的許可下實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然地成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。本文通過企業(yè)稅收籌劃和“營改增”的概念引出了目前“營改增”背景下部分企業(yè)存在的偷逃稅務(wù)的問題，并為新稅制下的企業(yè)提供了就如何制定合理有效的納稅籌劃作了更進一步的說明和建議。

關(guān)鍵詞 “營改增” 稅收籌劃 稅務(wù)問題

一、企業(yè)稅收籌劃和“營改增”

（一）何為企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃是具有政策導(dǎo)向性的，指納稅人在國家稅收法律法規(guī)以及政策允許的范圍內(nèi)，籌劃相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以達(dá)到降低稅負(fù)效果的行為。納稅籌劃與逃稅、避稅相比，雖然三者本質(zhì)目的都是盡最大可能減少納稅主體的稅負(fù)，其與后兩者最大的區(qū)別是在合法范圍內(nèi)進行的，是稅法制度允許的甚至是鼓勵的合法行為。

如今市場經(jīng)濟高速運轉(zhuǎn)，各類企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢，唯有努力實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，才能在適者生存的激烈競爭中處于不敗之地。想要增加自身企業(yè)的利潤，就只有在企業(yè)發(fā)展的方方面面都節(jié)約成本，然而稅務(wù)成本占據(jù)了絕大多數(shù)企業(yè)成本的重要部分。如今，企業(yè)稅收籌劃活動對提高管理水平以及市場競爭力具有很重要的意義。隨著國家稅制改革的不斷深入，企業(yè)的稅收籌劃具體實施更應(yīng)該引起企業(yè)深思。

（二）解讀“營改增”

社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，原先增值稅和營業(yè)稅并行的兩套稅制并行的制度在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及稅收征收管理等多方面的弊端日益凸顯。自2011年上海交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)成為“營改增”試點開始，到2016年5月中國全面實施“營改增”，這場歷時六年的稅制改革終于落下帷幕，曾經(jīng)作為“第一大稅”的營業(yè)稅正式“退休”。有數(shù)據(jù)顯示，上海近90%試點企業(yè)都嘗到了新稅制的甜頭，在不同程度上感受到了稅負(fù)的下降。

新稅制下征稅的范圍主要涉及一部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)的服務(wù)、物流、咨詢服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)）和交通運輸業(yè)。在稅率方面在原有13%、17%的基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)為17%、交通運輸業(yè)的服務(wù)為11%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他五項為6%。在增值稅納稅人的分類管理上，以年銷售額是否達(dá)到500萬元為標(biāo)準(zhǔn)劃分兩類。年銷售額在500萬元（含以上）的為一般納稅人（采用17%稅率適用一般計稅方法，即當(dāng)期銷項稅額和進項稅額相減剩余部分作為繳納金額）；年銷售額未超過500萬元則為小規(guī)模納稅人（適用簡易計稅方法，征收率為3%，不可抵扣進項稅）。

二、“營改增”背景下企業(yè)存在的稅務(wù)問題

雖然“營改增”這一舉措對于加快我國經(jīng)濟經(jīng)濟發(fā)展和加速步入小康社會經(jīng)濟的推動作用是無可厚非的。但是在這一過程中，部分企業(yè)存在的不法行為對國家的財政收入造成了巨大的不可挽回的損失。增值稅作為一種新型的流轉(zhuǎn)稅，其應(yīng)納稅額是銷項稅額和進項稅額之差。企業(yè)利用增值稅發(fā)票進行偷稅漏稅的狀況時有發(fā)生，且愈演愈烈，納稅企業(yè)由于性質(zhì)的不同其偷逃稅款所采取的方法也是因地制宜的。歸納主要存在的問題有以下兩個方面：

（一）隱瞞企業(yè)實際銷項稅額

隱匿銷項稅額是納稅企業(yè)偷逃增值稅的主要慣用手段之一，是通過隱匿本該上報的收入來達(dá)到這一目。例如，企業(yè)人為操控讓倉庫管理員在發(fā)出商品時進行記賬而會計不記賬，這就違反了會計記賬的權(quán)責(zé)發(fā)生制。再比如，在經(jīng)營過程中產(chǎn)生邊角料出售（如廢品、鐵屑、殘次品、用過的包裝物等）、價外收入（如托收承付的違約金）以及一些視同銷售收入不列入收入內(nèi)，因此不計提銷項稅額。

（二）虛開、代開增值稅專用發(fā)票以抵扣進項稅額

企業(yè)使用各種辦法將不該作為進項稅的部分進行抵扣，以沖減該繳的稅額，從而達(dá)到少繳稅的目的。不少企業(yè)會選擇將運送垃圾或廢料的發(fā)票作為運送貨物的發(fā)票去申報抵扣繳稅額；沒有可頂替運輸發(fā)票的企業(yè)，就去運輸中心，貨運管理處開具發(fā)票；更有甚者，索性省去了麻煩的流程，直接用代開、手續(xù)不全或純屬虛假的發(fā)票進行抵扣。

三、“營改增”后企業(yè)節(jié)稅要點分析

基于上述分析，企業(yè)使用合法合理且科學(xué)的方法規(guī)劃納稅問題是非常必要的。此外，筆者還給予企業(yè)如下四點籌劃建議：

（一）結(jié)合實際，選擇合適的納稅人身份

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人征收方法規(guī)定不同，為納稅企業(yè)的稅收籌劃提供了選擇角色的可能。一般納稅人以增值額作為計稅依據(jù)，而小規(guī)模納稅人則以全部不含稅收入作為計稅依據(jù)。假設(shè)銷售價格相同的條件下，稅負(fù)的高低就取決于增值率的大小。而稅負(fù)相同時，不同的兩種身份選擇下會存在一無差異臨界點。一般而言適合作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)往往增值率較高，因為增值率（小規(guī)模納稅人增值率=征收率/增值稅稅率）較高時，小規(guī)模納稅人的低征稅率優(yōu)勢明顯。反之，當(dāng)增值率低于無差別點時，進項稅抵扣的優(yōu)惠明顯更大，故選擇一般納稅人身份的做法是明智的。當(dāng)然了，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)換并不是隨心所欲的。企業(yè)應(yīng)該綜合自己的經(jīng)營模式和狀況靈活甄別經(jīng)營類別適時選擇適宜的納稅身份，這樣才能有效減少稅收負(fù)擔(dān)。

（二）業(yè)務(wù)流程及性質(zhì)再劃分

“營改增”的目的在于避免重復(fù)課稅，釋放企業(yè)活力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及性質(zhì)進行專業(yè)的細(xì)化和區(qū)分，可以將原有業(yè)務(wù)中設(shè)計“營改增”的部分設(shè)為子公司，促使子公司間的增值稅可以互相抵扣，減少整體稅負(fù)壓力。另外，根據(jù)規(guī)定，納稅企業(yè)若同時兼有不同的銷售貨物，那么在納稅時應(yīng)對不同稅率的貨品分別進行稅收核算。這就要求企業(yè)對存在混業(yè)、兼業(yè)的銷售行為進行籌劃。

（三）選擇更為劃算的供應(yīng)商

在增值稅抵扣制度之下，供應(yīng)鏈中供給方的納稅人身份直接影響到了購貨企業(yè)的增值稅稅負(fù)多少。就一般納稅人而言，在質(zhì)量和價格趨同狀態(tài)下，應(yīng)該盡可能向一般納稅人采購物資，如果小規(guī)模納稅人的價格折扣處于可接受范圍內(nèi)，則可選擇小規(guī)模納稅人進行采購。此處也應(yīng)該參考無差異臨界點的比較算法，使進項稅最大限度被抵扣?？紤]小規(guī)模納稅人時，進項稅不得選擇質(zhì)量可靠、價格較低的供應(yīng)商。值得注意的是，企業(yè)要注重資金時間價值，在業(yè)務(wù)完成時及時取得專用發(fā)票并按時抵扣。

四、結(jié)語

實踐證明“營改增”確實能有效避免重復(fù)課稅的現(xiàn)象，極大程度釋放了企業(yè)活力。企業(yè)有活力，互相競爭，市場經(jīng)濟就能獲取源源不斷發(fā)展動力。新稅改在實施過程中是不斷變化并不斷完善的，所以企業(yè)在面對“營改增”背景下的機遇和挑戰(zhàn)時要靈活變通、審時度勢。企業(yè)應(yīng)積極向政策靠攏，充分合理地利用稅收政策，有效規(guī)避并解決稅收問題，做好稅收籌劃方案與措施以降低稅負(fù)壓力，進而推動整個國家的經(jīng)濟獲得良好發(fā)展。

（作者單位為大連東軟信息學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 毛文靜.論營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策[J].中國市場，2017（6）：37-38.

[2] 唱曉陽.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J].華章，2013（3）：36.

[3] 陳祥福.淺議企業(yè)營改增稅收籌劃及稅務(wù)風(fēng)險防范[J].東方企業(yè)文化，2015（21）：38.