淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)及重要性

葉艷

摘 要 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系的重要組成部分，是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而形成和建立起來(lái)的會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)工程。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，對(duì)于遏制各種違法違規(guī)問題的發(fā)生、治理會(huì)計(jì)信息失真、防止國(guó)有資產(chǎn)流失、增加財(cái)政收入、規(guī)范支出、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制 監(jiān)督制度

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義和分類

在中國(guó)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是以各種法律制度為基礎(chǔ)，并且以受認(rèn)可的具有特殊地位的機(jī)構(gòu)和人員為媒介，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)過程和資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、持續(xù)的監(jiān)測(cè)和監(jiān)督，以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、安全性，并保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性，從而提高特定經(jīng)濟(jì)體的工作效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的管理層和員工的監(jiān)督是具有法律性質(zhì)上的監(jiān)督。

在不同的環(huán)境，前面提到的會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過合法的會(huì)計(jì)手續(xù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是在會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上以公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，它從三個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督：一是政府監(jiān)督；二是社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)；三是內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，中國(guó)企業(yè)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府監(jiān)督部門有強(qiáng)制監(jiān)督性質(zhì)，社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者都是對(duì)企業(yè)實(shí)行的外部監(jiān)測(cè)和監(jiān)督，企業(yè)都屬于被動(dòng)性質(zhì)。然而，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)系到企業(yè)能否健康發(fā)展。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)自身實(shí)行的自我監(jiān)督，這是一種積極主動(dòng)的自我監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部控制制度的主要手段，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分，也是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和實(shí)時(shí)性，對(duì)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要有預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等各種手段，為了使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照規(guī)定的要求運(yùn)行，經(jīng)過授權(quán)許可的機(jī)構(gòu)和人員一般采用以上具體手段。

監(jiān)督內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。它還可以分為事前、事中和事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)事前監(jiān)督是指在監(jiān)督活動(dòng)發(fā)生之前，公司開始在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面進(jìn)行監(jiān)督，以確定公司未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的表現(xiàn)是否符合相關(guān)法律政策和法律規(guī)范，確定是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在經(jīng)濟(jì)上是否具有可行性。事中監(jiān)督是指核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對(duì)正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審核，看經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否和預(yù)期的一樣，如果不一樣就針對(duì)這種偏差采取及時(shí)的糾正措施，促使當(dāng)局更好地完成工作，發(fā)揮其在控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的關(guān)鍵性作用。事后監(jiān)督是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)部分是一個(gè)整體，他們之間相互關(guān)聯(lián)和影響。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)

我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)，按照切入點(diǎn)的不同可以分為不同的部分。我們可以從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的影響、投資者的利益和國(guó)家利益這三個(gè)方面來(lái)分析。提高上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以對(duì)維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定起到一定的作用，既滿足了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求，維護(hù)了投資者的合法權(quán)益，同時(shí)也維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好秩序。

（一）維護(hù)證券市場(chǎng)的公平有效透明

上市公司是證券市場(chǎng)發(fā)行的主體，也與證券交易市場(chǎng)密切相關(guān)。因此，上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作與證券市場(chǎng)秩序和證券交易的質(zhì)量有直接影響。股市是將資本進(jìn)行重新配置的地方，證券市場(chǎng)的質(zhì)量直接決定了資本和資源的利用效率，從而影響一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)健康和可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于維護(hù)證券市場(chǎng)的公平性和公開性都有著重要意義。并且證券市場(chǎng)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。

（二）保護(hù)企業(yè)相關(guān)投資人的利益

每一個(gè)上市公司必然涉及成千上萬(wàn)的投資者，而投資者往往在利益相關(guān)方屬于薄弱的一方，越薄弱者的利益越容易受到損害。這是不同地位導(dǎo)致的一種必然結(jié)果。投資者一般是遠(yuǎn)離生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而對(duì)于企業(yè)信息通常是沒有多少了解或一無(wú)所知，但企業(yè)的代理經(jīng)營(yíng)者卻掌握著企業(yè)主要生產(chǎn)資源，控制著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而了解企業(yè)更多的相關(guān)信息，這是會(huì)計(jì)信息存在不對(duì)稱性主要原因，這也是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者可以做出各種逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)行為的根本原因。因此，創(chuàng)造一個(gè)健康有序的市場(chǎng)機(jī)制是需要參與者共同監(jiān)督的。因此，為了保護(hù)投資者，有必要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作保護(hù)相關(guān)者的利益，減少和消除投資者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該要求上市公司披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須在發(fā)行證券之前。會(huì)計(jì)信息的披露能夠讓投資者充分了解情況，在證券發(fā)行以后要定期按照標(biāo)準(zhǔn)和要求披露準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息。未能及時(shí)披露和披露程度不足的公司，必須依法受到嚴(yán)格的監(jiān)管和處罰。公司良好信譽(yù)的形成和維護(hù)都需要企業(yè)自身嚴(yán)格按照法規(guī)程序誠(chéng)實(shí)披露信息來(lái)加以保障，以確保利益投資者并沒有受到影響，同時(shí)也能保證企業(yè)最大的效益。企業(yè)不能只想著自身的利益最大化，不顧及投資者利益和自身承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，這種企業(yè)永遠(yuǎn)不能做強(qiáng)做大。

（三）滿足了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求

我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)都有上市公司，通常這些企業(yè)往往都是行業(yè)的骨干。因此，我們可以說(shuō)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)基本上以這些上市公司為主要支柱。如果由于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督監(jiān)管不到位，經(jīng)濟(jì)上就會(huì)無(wú)法健康和可持續(xù)發(fā)展，直接危害了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康和穩(wěn)定。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是充分保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、合理，給企業(yè)的科學(xué)決策和綜合評(píng)價(jià)提供正確的依據(jù)，這將有效地防止出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)和國(guó)家的損失能夠得到降低。在另一方面，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的主要特征之一是政府對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的有效管理，對(duì)于上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須符合國(guó)家對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

2006年財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)在中總協(xié)三屆四次理事會(huì)上發(fā)表講話指出“沒有控制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一匹脫韁的野馬，后患無(wú)窮”，“沒有控制包括”包括沒有到位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)的工作主要由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)決算五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)組成，其中會(huì)計(jì)核算工作的整體質(zhì)量的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有至關(guān)重要的影響。我們從日常生活中不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)丑聞事件中也不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的合法合規(guī)高效實(shí)行的影響最為突出的是這五部分之中日益重要的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

因此，在經(jīng)濟(jì)地位中，會(huì)計(jì)監(jiān)督占有不同尋常的位置。改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響越來(lái)越全面和深入，會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位也不斷提升，同時(shí)也加深了社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)注。會(huì)計(jì)監(jiān)督也可稱之為會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)的使命是“生產(chǎn)”準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)控制即會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能主要是保證在這一環(huán)節(jié)中會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我們只有把會(huì)計(jì)控制限定在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自動(dòng)控制功能上（有人稱為會(huì)計(jì)的“自我實(shí)現(xiàn)機(jī)制”），才能準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)控制的作用力度，才不至于顯得夸大會(huì)計(jì)控制的功能。

（作者單位為世紀(jì)長(zhǎng)龍影視有限公司）

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