制造企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

蔡淑華

摘 要 預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的一定期間的具體行動(dòng)規(guī)劃。運(yùn)用科學(xué)的方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)制定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，不僅能為決策層制定決策提供有力的數(shù)據(jù)支持，還能顯著提升企業(yè)資源配置效率，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文從全面預(yù)算管理的角度，分析制造企業(yè)預(yù)算管理中常見的問題，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算 預(yù)算編制 預(yù)算考核

預(yù)算反映了企業(yè)在特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營活動(dòng)的詳細(xì)安排。通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)分解為各預(yù)算執(zhí)行部門的具體業(yè)績指標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃。通過預(yù)算，企業(yè)管理層可以從不同角度了解到企業(yè)發(fā)展中具有的優(yōu)勢(shì)和面臨的困難，有利于管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)制定合理措施。同時(shí)，通過預(yù)算管理，能更好地為企業(yè)管理者改善企業(yè)管理提供決策的依據(jù)、方向、標(biāo)準(zhǔn)。隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)若能在內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，建立符合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理體系，則能夠有效地提高企業(yè)的運(yùn)營效率，提高企業(yè)的市場競爭力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)起到重要作用。

一、制造企業(yè)預(yù)算管理的重要性

由于制造企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)及業(yè)務(wù)特性各不相同，其在預(yù)算管理過程中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題。科學(xué)制定全面預(yù)算管理，對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。制造企業(yè)是資金和勞動(dòng)力密集型企業(yè)，對(duì)資金、生產(chǎn)用材料、人工成本的合理預(yù)算與安排，并通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異的分析、考核，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的不足之處，挖掘管理潛力，幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升發(fā)展動(dòng)力。

二、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

很多企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)淡薄，對(duì)預(yù)算管理不夠重視，預(yù)算的編制往往流于形式，造成企業(yè)資源的大量浪費(fèi)。在全面預(yù)算管理中，很多企業(yè)存在以下幾個(gè)問題：

（一）預(yù)算管理機(jī)制不完善

未設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)辦公室。有的企業(yè)是由財(cái)務(wù)人員兼任預(yù)算管理人員，預(yù)算缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致預(yù)算人員分配不足，職責(zé)分工不明確，內(nèi)部協(xié)調(diào)受阻。

預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等相關(guān)制度不完善，或者雖然建立了相關(guān)的制度，但監(jiān)督的力度不夠，缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力，使得制度形同虛設(shè)。預(yù)算管理體系不健全，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)控不到位，有的部門預(yù)算嚴(yán)重超支，使預(yù)算的執(zhí)行缺乏剛性。

（二）員工參與預(yù)算管理的意識(shí)不強(qiáng)

全面預(yù)算的編制不能僅是財(cái)務(wù)部的工作，企業(yè)所有部門都應(yīng)參與到預(yù)算管理中，企業(yè)生產(chǎn)、銷售、市場等其他部門都需要密切配合，如果企業(yè)其他部門的預(yù)算意識(shí)淡薄，就不能在預(yù)算編制中很好地發(fā)揮作用，全面預(yù)算編制就無法真正按企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算失效。有些預(yù)算管理者只關(guān)注預(yù)算編制的形式，而忽略了預(yù)算編制的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不重視各部門在預(yù)算中的責(zé)任和義務(wù)，使有的部門預(yù)算超支，從而影響了企業(yè)整體目標(biāo)的完成。特別是制造企業(yè)中的采購、生產(chǎn)管理部門，若沒有預(yù)算意識(shí)，則采購計(jì)劃不能符合生產(chǎn)部門的要求，從而影響到生產(chǎn)任務(wù)的完成。

（三）預(yù)算編制方法單一，預(yù)算松散現(xiàn)象普遍存在

有的企業(yè)預(yù)算編制方法過于單一，僅從短期經(jīng)濟(jì)利益制定預(yù)算目標(biāo)，并未從戰(zhàn)略角度考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)及企業(yè)發(fā)展過程中的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，使預(yù)算目標(biāo)偏離了長遠(yuǎn)發(fā)展的方向。預(yù)算編制不符合企業(yè)自身運(yùn)營的特性，使預(yù)算數(shù)據(jù)嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，失去了預(yù)算管理的意義。

有的企業(yè)的預(yù)算采用的是增量預(yù)算法，即以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷售額和運(yùn)營環(huán)境的預(yù)計(jì)變化而編制本年度的預(yù)算。此種方法下，一旦前期的預(yù)算不合理或原材料市場價(jià)格發(fā)生變化，新的預(yù)算就會(huì)出現(xiàn)較大偏差，且偏差會(huì)被擴(kuò)大化。另外，各部門在編制預(yù)算時(shí)，往往會(huì)在預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)上多預(yù)計(jì)成本費(fèi)用而少預(yù)計(jì)收入，以便在預(yù)算考核時(shí)留有余地，這樣就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算松散。比如生產(chǎn)部門提高材料消耗量，則材料預(yù)算成本加大，這樣編制出來的預(yù)算結(jié)果，會(huì)讓企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營能力或產(chǎn)品成本控制能力產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。如果編制出來的預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，必將導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)，有的企業(yè)重預(yù)算編制，輕執(zhí)行，調(diào)整隨意。

（四）考評(píng)與激勵(lì)方面的問題，缺少健全的預(yù)算考核體系

有的企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考評(píng)時(shí)，選擇的指標(biāo)全部是財(cái)務(wù)指標(biāo)，雖然能夠在一定程度上反映企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，但是卻忽略了影響這些指標(biāo)的內(nèi)在因素，沒能真正挖掘出可以反映企業(yè)運(yùn)營結(jié)果的指標(biāo)。另外，對(duì)指標(biāo)的考核只考慮是否完成了預(yù)算目標(biāo)，并沒有了解、分析指標(biāo)完成的偏差原因，以至于不能從根本上解決影響企業(yè)發(fā)展的內(nèi)因。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

針對(duì)上述問題，企業(yè)應(yīng)該從以下方面予以改進(jìn)：

（一）完善預(yù)算管理制度

有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立起了全面預(yù)算管理制度，但如果制度過于粗糙，或者沒有完善的監(jiān)督機(jī)制，那么全面預(yù)算管理制度無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該建立合理、可行的全面預(yù)算管理制度。建立健全有效的預(yù)算管理組織體系，強(qiáng)化全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)地位，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)審批流程和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。由于不同制造企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、組織形式等因素均不相同，在全面預(yù)算管理組織架構(gòu)設(shè)置上也可以采用不同的方式。全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)作用，特別是要加強(qiáng)采購、生產(chǎn)、人力資源部門的協(xié)調(diào)溝通，以合理預(yù)算產(chǎn)品的材料成本和人工成本。運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他內(nèi)外部資料監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，以書面形式定期向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）全員參與，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)管力度

企業(yè)在編制全面預(yù)算管理前，應(yīng)該對(duì)全體員工普及全面預(yù)算管理的理念，讓每個(gè)員工都真正地認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。并且，要讓全體員工直接參與到全面預(yù)算管理當(dāng)中，讓所有員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該要求各部門、各單位、各崗位所有員工都參與到預(yù)算編制、實(shí)施、監(jiān)控中。

為了確保預(yù)算管理制度得到有效的實(shí)施，提升全面預(yù)算管理的作用，企業(yè)不僅要建立符合本企業(yè)特點(diǎn)的預(yù)算管理制度，還應(yīng)該制定有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全過程監(jiān)督。比如可以通過財(cái)務(wù)等部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)管，并將信息及時(shí)傳遞給企業(yè)經(jīng)營管理部門，同時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其有利因素與不利因素，從而為企業(yè)管理者的決策制定提供依據(jù)。

（三）建立科學(xué)的預(yù)算編制方法、流程，消除預(yù)算松散現(xiàn)象

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營管理能力、生產(chǎn)經(jīng)營周期等特點(diǎn)，綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。對(duì)不可控費(fèi)用使用固定的預(yù)算編制方法，如折舊、攤銷和人工固定工資；對(duì)可控費(fèi)用采用彈性預(yù)算編制方法，如銷售收入、產(chǎn)品變動(dòng)成本等隨著產(chǎn)品數(shù)量而變化的指標(biāo)；對(duì)與歷史數(shù)據(jù)沒有太大關(guān)聯(lián)的預(yù)算項(xiàng)目采用零基預(yù)算方法編制。

各職能部門應(yīng)該根據(jù)上一年的成本費(fèi)用執(zhí)行情況，從實(shí)現(xiàn)明年的經(jīng)營目標(biāo)、合理配置企業(yè)的各項(xiàng)資源出發(fā)，制定明年的預(yù)算目標(biāo)。對(duì)產(chǎn)品的制造過程中原材料的損耗要在定額損耗的基礎(chǔ)上合理預(yù)算。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境變化，確定合理的預(yù)算目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)分解到各部門每季度、月份的績效任務(wù)中，以此開展全面預(yù)算的編制工作。

財(cái)務(wù)部門作為會(huì)計(jì)核算部門，應(yīng)該嚴(yán)格審核預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及合理性，對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性指標(biāo)等預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

（四）強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制

全面預(yù)算執(zhí)行的效果通過對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核、分析得出。預(yù)算考核為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為企業(yè)改善經(jīng)營管理提供有力支撐。

預(yù)算管理部門應(yīng)該將全面預(yù)算指標(biāo)分解并落實(shí)到各責(zé)任部門，根據(jù)預(yù)算管理的適應(yīng)性和相關(guān)性原則制定出不同崗位的預(yù)算考核指標(biāo)，以利于通過這些量化指標(biāo)對(duì)各預(yù)算部門進(jìn)行考核，同時(shí)也使考核工作更加公平、合理，能公正地反映各預(yù)算部門的預(yù)算執(zhí)行情況。比如對(duì)采購部門可以考核材料采購單價(jià)，對(duì)生產(chǎn)部門可考核產(chǎn)品的單位消耗量、單位人工成本，使其控制在合理范圍內(nèi)。

為了保證預(yù)算考核的公平、公正，企業(yè)預(yù)算考核部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、匯總，保證預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，并及時(shí)公開考核結(jié)果，接受全體員工的監(jiān)督。

盈利性指標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)是制造型企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展動(dòng)力，體現(xiàn)了企業(yè)未來發(fā)展的潛力、產(chǎn)品盈利能力和資源利用效益。所以，預(yù)算管理部門要特別加強(qiáng)對(duì)這兩個(gè)指標(biāo)的考核。

（作者單位為海南藍(lán)島環(huán)保產(chǎn)業(yè)股份有限公司）

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