變革發(fā)票管理模式?防控稅收風(fēng)險

洪麗川

摘 要 隨著供電企業(yè)管理要求的提高和稅務(wù)監(jiān)管力度的加強，發(fā)票管理水平在一定程度上制約著供電企業(yè)稅收風(fēng)險的有效防控。**公司從內(nèi)部管理入手，積極推進進項發(fā)票管理模式變革，再造內(nèi)部流程，有效防控稅收風(fēng)險。

關(guān)鍵詞 發(fā)票管理 管理模式 稅收風(fēng)險 風(fēng)險防控

一、目前**公司發(fā)票管理困境

**公司目前有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和自印冠名發(fā)票三種類型，設(shè)有開票點15個，2016年共開具發(fā)票32.24萬張，發(fā)票金額89.30億元，保持了較高的業(yè)務(wù)處理準確性；取得進項發(fā)票6403張，票面金額77.15億元，抵扣稅額11.52億元。但是由于**公司本身體量較大，點多面廣，再加上營改增等各種政策新規(guī)帶來的沖擊，其管理更為困難。

（一）發(fā)票量呈現(xiàn)逐年遞增趨勢

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會用電量提升，**公司的發(fā)票規(guī)模逐年遞增，開票份數(shù)從2012年的28.65萬份上升到2016年的32.24萬份，年增長率3%；取得進項發(fā)票也從2012年的5890份提升到2016年的8403份，年增長率8%。

（二）窗口人員業(yè)務(wù)水平有待提升

由于窗口開票人員身份多樣，有全民工、農(nóng)電工、勞務(wù)派遣工，人員流動性大、素質(zhì)參差不齊。且近期稅收新政頻出，對新政不清楚、解讀不深等原因可能導(dǎo)致開票人員業(yè)務(wù)不熟練，水平有待提升。

（三）發(fā)票及稅收政策變化較快，把握困難

隨著近期國家連連出臺新的發(fā)票和稅收政策，新的政策在執(zhí)行上存在不少的問題。通過對稅務(wù)機關(guān)等多個渠道的咨詢、溝通，又通常無法得到及時和滿意的解決、答復(fù)，加大了發(fā)票管理難度。同時，這也對財務(wù)人員尤其是稅收人員的政策把握準確性提出了更高的要求。

（四）無法實現(xiàn)管理部門之間無縫對接

電費發(fā)票是供電企業(yè)最常用的發(fā)票類型。對于電費發(fā)票，財務(wù)部是管理責(zé)任部門，負責(zé)電費發(fā)票的領(lǐng)購和繳銷以及對發(fā)票使用情況進行監(jiān)管，而實際使用和保管電費發(fā)票的是營銷部門。在實際工作中雙方互相推諉，導(dǎo)致發(fā)票無人管理的現(xiàn)象仍然存在。

二、變革發(fā)票管理模式防控稅收風(fēng)險

基于以上面臨的增值稅發(fā)票多而雜、管控存在困難的現(xiàn)狀認識，**公司從內(nèi)部管理入手，積極推進進項發(fā)票管理模式變革，再造內(nèi)部流程。

**公司加強對進項發(fā)票的審核，由原先“先入賬，后認證”模式變更為“先認證，后入賬”模式。新模式要求業(yè)務(wù)部門在把發(fā)票送財務(wù)入賬前需先將抵扣聯(lián)送稅務(wù)崗進行發(fā)票的審核與認證，抵扣聯(lián)經(jīng)稅務(wù)崗認證后在發(fā)票聯(lián)加蓋“已認證”專用章并根據(jù)進項能否抵扣建立進項轉(zhuǎn)出臺賬。所有業(yè)務(wù)的入賬均需要財務(wù)經(jīng)辦對發(fā)票聯(lián)進行審核，如不存在“已認證”章，則財務(wù)經(jīng)辦拒絕入賬。

進項發(fā)票管理新模式流程圖（如圖1）。

進項發(fā)票管理舊模式流程圖（如圖2）。

舊管理模式存在的弊端：一是專用發(fā)票分散審核。專用發(fā)票由財務(wù)經(jīng)辦崗審核后即入賬，由于近期稅收新政頻出，且相關(guān)人員素質(zhì)參差不齊，工作經(jīng)驗也各不相同，在專用發(fā)票業(yè)務(wù)量大的情況下難免在發(fā)票審核中出現(xiàn)把關(guān)不嚴的問題。如出現(xiàn)問題，發(fā)票又已入賬甚至已付款，這將會給管理帶來不便，甚至造成經(jīng)濟損失。二是進項抵扣分散把控。進項抵扣審核及賬務(wù)處理由財務(wù)經(jīng)辦崗一手操辦，稅收崗無法實時監(jiān)控，存在稅收風(fēng)險。三是進項抵扣滯后。業(yè)務(wù)部門收到發(fā)票后必須等其他相關(guān)報銷材料整理完畢后才能送到財務(wù)經(jīng)辦，再由財務(wù)經(jīng)辦定期送到稅收崗位，存在時間上的滯后性。

新模式帶來的變化：一是將專用發(fā)票原由各財務(wù)經(jīng)辦崗分散審核的做法改變?yōu)橛啥愂諐徫粚I(yè)化集中審核業(yè)務(wù)，稅收崗位的提前介入可大大提高發(fā)票審核的準確性。二是稅收崗?fù)ㄟ^二次審核建立進項轉(zhuǎn)出臺賬，為后期進項轉(zhuǎn)出管控奠定基礎(chǔ)。三是提高進項抵扣的及時性。業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門可在收到專用發(fā)票的第一時間將發(fā)票送稅收崗位認證，無須再等待其他報銷材料的整理。該種做法可增強進項抵扣的及時性，提高公司資金使用效率，充分享受政策紅利。

（一）發(fā)票審核集中化

新模式下，**公司稅收崗位在發(fā)票審核時，除了對發(fā)票的基本要素是否正確填寫、在認證時是否出現(xiàn)認證不符、無法認證、密文有誤等日常審核外，還要加強對新政執(zhí)行力度的審核。

第一，根據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）規(guī)定，重點審核普通發(fā)票銷售方為企業(yè)的，是否存在未填寫納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。

第二，同樣根據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）規(guī)定，重點審核是否通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票，是否存在系統(tǒng)外用A4紙張自行打印清單，重點關(guān)注貨物內(nèi)容為“食品”“日用品”等發(fā)票。

第三，根據(jù)《關(guān)于簡化增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）“從2017年7月1日取消13%稅率”的規(guī)定，重點審核收到的發(fā)票是否仍存在2017年7月1日后開具13%稅率的情況。

（二）進項臺賬管理

為規(guī)范管理，**公司要求做到抵扣聯(lián)與交接表二合一，即每一份抵扣聯(lián)移交至稅收崗均應(yīng)有業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人簽名的交接表，月底將進項抵扣聯(lián)與交接表一并歸檔。該項做法保證如存在抵扣聯(lián)已認證而遲遲未入賬情況（如何跟蹤抵扣聯(lián)已認證遲遲無入賬將在后面涉及），稅收崗可根據(jù)交接表追蹤到相應(yīng)責(zé)任人，查清原因，或要求其盡快入賬，或由于特殊原因未能入賬應(yīng)提供完整證據(jù)供財務(wù)進項轉(zhuǎn)出。該措施保證所有已認證抵扣聯(lián)有源可查。

（三）進項調(diào)節(jié)表編制

為保證認證清單和入賬清單的一致性，**公司月末通過核對月度認證清單與賬務(wù)明細賬之間的差異并據(jù)此編制進項調(diào)節(jié)表。進項調(diào)節(jié)表的編制原則：通過比對本月認證清單（含截至上月的已認證未入賬部分）與當月入賬的進項明細（含上月已入賬未認證部分），統(tǒng)計已認證未入賬發(fā)票及由于特殊原因存在的已入賬未認證明細。該項做法能及時跟蹤是否存在發(fā)票已認證而遲遲未入賬的情況。

三、實施效果

通過推進進項發(fā)票管理模式變革，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞稅收風(fēng)險方面的漏洞，對公司經(jīng)營活動實施實時有效的管理和監(jiān)督，為服務(wù)公司的中心工作提供了良好的支撐。

（一）風(fēng)險控制能力持續(xù)增強

實施發(fā)票管理管控后，**公司對于稅收及發(fā)票規(guī)范要求傳遞更有力，過程管控更精細，提高了稅收管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用和地位，極大地增強了對前端業(yè)務(wù)的管控能力。

（二）風(fēng)險防范意識得到增強

實施發(fā)票管理管控后，增強了關(guān)于增值稅發(fā)票的合規(guī)意識和風(fēng)險防范意識，把合規(guī)理念貫穿到日常工作中，使之成為自覺習(xí)慣，把風(fēng)險防范的各項落實細化到了相關(guān)環(huán)節(jié)的每個節(jié)點。

（作者單位為國網(wǎng)福建晉江市供電有限公司）

參考文獻

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