上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究

劉偉

【摘要】內(nèi)部控制信息是企業(yè)對外披露信息的重要組成部分，對投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等信息需求者的決策影響重大，影響其資源配置。本文闡述了內(nèi)部控制信息披露的意義、分析了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因，并對規(guī)范、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露提出了建議與對策。

【關(guān)鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制信息 現(xiàn)狀及原因 建議

一、引言

作為企業(yè)對外信息披露的重要組成部分之一，內(nèi)部控制信息披露在降低企業(yè)融資成本、解決信息不對稱問題、增加企業(yè)經(jīng)營管理的透明度、提高資本市場的效率和增強投資者信心等多方面起著重要的作用。但近年來一系列重大財務(wù)欺詐案件使人們重新關(guān)注內(nèi)部控制，其重要性正在人們的持續(xù)反思中以制度的形式表現(xiàn)出來。內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。內(nèi)部控制信息是投資人實現(xiàn)其對企業(yè)有效控制的工具，直接影響到管理控制的效益。

二、內(nèi)部控制信息披露的必要性

我國上市公司的信息披露主要通過向社會公布經(jīng)過注冊會計師審計過的財務(wù)報告。但逐漸成熟的投資者顯然已不再滿足于上市公司僅僅披露公司的財務(wù)會計信息。因此，上市公司還必須披露公司的內(nèi)部控制情況，其必要性主要有以下幾點：

（1）管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式。管理當(dāng)局的職責(zé)要求其建立一套完善有效的內(nèi)部控制制度。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何最有發(fā)言權(quán)。管理當(dāng)局評估企業(yè)內(nèi)部控制制度并報告給投資者，以此向委托人證明自己已經(jīng)履行管理職責(zé)。

（2）增強管理當(dāng)局的責(zé)任意識，傳遞控制環(huán)境信號。對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露能起到增強企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識，從而重視企業(yè)內(nèi)部控制的積極作用。管理層相關(guān)人員需要在對外進(jìn)行信息披露時簽字，此舉將提高其對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的責(zé)任感。對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露也顯示了企業(yè)高級管理人員對內(nèi)部控制的一項義務(wù)，傳遞出企業(yè)控制環(huán)境的信號。

（3）減少舞弊，改善內(nèi)部控制。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制報告中評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度，檢測其設(shè)計和執(zhí)行是否有效，表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的完整性與安全性不存在重大不利影響，這實際上是企業(yè)管理當(dāng)局的合理保證。因此，此舉可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險，而且通過自我評估能挖掘出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題并進(jìn)行改善。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

從現(xiàn)實來看，上市公司并未有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定。大多數(shù)公司內(nèi)部控制信息的披露流于形式，未能就內(nèi)部控制的完整性、合理性與有效性進(jìn)行實質(zhì)性的評估和披露.特別是缺乏對內(nèi)部控制重大缺陷的披露。以下主要對內(nèi)部控制信息披露在我國的現(xiàn)狀進(jìn)行討論。

（1）注冊會計師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，信息供給市場混亂。注冊會計師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，鑒證意見多樣，不但增加了注冊會計師的風(fēng)險，而且嚴(yán)重影響到信息使用者依據(jù)其作出的投資決策。

（2）缺乏統(tǒng)一權(quán)威的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。就內(nèi)部控制評價角度而言，目前缺乏一個統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制評價體系。內(nèi)部控制評價是通過檢測內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行讓所有者和管理者明確企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并且加強對這些薄弱環(huán)節(jié)的控制力的，其重要性不言而喻，是不可替代的。

（3）缺乏對內(nèi)部控制自我評估報告具體內(nèi)容和格式的詳細(xì)規(guī)定。即使我國監(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)出臺了一系列政策法規(guī)，但由于始終沒有涉及披露內(nèi)部控制時應(yīng)采用的具體格式和內(nèi)容。這就使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上有著較大的選擇性和隨意性，從而降低了內(nèi)部控制報告的可靠性。

四、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因分析

（1）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全.自愿披露動力不足

一直以來，我國都沒有出臺一個翔實、適宜執(zhí)行的內(nèi)部控制框架，使得很多企業(yè)在力圖建立完善的內(nèi)部控制的過程中無章可循。出于成本的考慮，上市公司往往會選擇不披露相關(guān)信息或以成本最小的方式披露成本最小的信息。

（2）信息監(jiān)管力度不夠，缺乏對責(zé)任主體的法律監(jiān)督

目前我國尚未建立完善的信息監(jiān)管體系不完善，監(jiān)管力量十分薄弱，專業(yè)人員嚴(yán)重不足、監(jiān)管方式陳舊。此外，內(nèi)部控制信息披露的主體、內(nèi)容、方式、責(zé)任等問題不規(guī)范，與西方國家相比，對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管缺乏力度。

（3）管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識不足

我國上市公司高級管理人員的聘用未實現(xiàn)完全市場化，造成了現(xiàn)有的高級管理人員知識結(jié)構(gòu)的不合理、觀念更新速度緩慢，從而導(dǎo)致對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識不足。

五、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議與對策

上市公司披露的內(nèi)部控制信息對投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等信息需求者的決策影響重大，對影響其資源配置。因此必須采取措施，完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露。

（1）設(shè)立專門的審計委員會

為了促進(jìn)內(nèi)部控制信息的規(guī)范，國家需進(jìn)一步制定審計委員會的實施指南，保證審計委員會的獨立性。

（2）促進(jìn)內(nèi)部控制信息的自愿披露

國家需出臺相關(guān)政策鼓勵和保護企業(yè)自愿披露公司有關(guān)信息，對企業(yè)披露的自愿性信息加強監(jiān)管力度。

（3）加強外部對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

國家或社會相關(guān)部門對注冊會計師的審核需要進(jìn)一步加強.對上市公司的內(nèi)部控制信息披露加強監(jiān)管。

（4）改進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定

強化對內(nèi)部控制信息披露的要求，確保企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)披露內(nèi)部控制信息，對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)規(guī)定，作出可操作性規(guī)定。

（5）加強自愿性信息披露的研究和指導(dǎo)

摸清投資者對信息的需求，有效增加信息供給的價值，深入開展理論研究，滿足信息供給的需要，我們期待未來會計理論的進(jìn)步和發(fā)展，并引領(lǐng)和推動實務(wù)的發(fā)展。endprint