淺談審計閉環(huán)式管理在長輸管道運輸行業(yè)內(nèi)部審計中的實施

秦建+邊彥瑋

【摘 要】在油氣管道運輸行業(yè)內(nèi)部審計工作管理過程中，審計監(jiān)察工作可以借鑒企業(yè)管理學(xué)中的“閉環(huán)式管理”，建立一套適合審計特點的“項目閉環(huán)式管理”。那么，審計監(jiān)察部門如何設(shè)計和實施這套管理體系，從而來實現(xiàn)審計目標(biāo)，采取哪些具體的方法來加強(qiáng)審計項目全過程的質(zhì)量管理和控制呢？本文結(jié)合近年來管道運輸行業(yè)的審計實踐，就審計項目閉環(huán)式管理的研究現(xiàn)狀、內(nèi)涵及功能、方法和途徑，以及解決閉環(huán)式管理的辦法和措施談點數(shù)粗淺的認(rèn)識。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計；閉環(huán)式；管理

一、審計閉環(huán)式管理的內(nèi)涵

審計項目閉環(huán)式管理就是將項目審計的各個環(huán)節(jié)全部納入管理和控制，使審計項目管理自始至終由一個連續(xù)封閉的回路構(gòu)成。尤其是在單位的內(nèi)部審計過程中，它是以本單位確定的審計目標(biāo)為核心的，從審計項目的立項評估到審計計劃的開展和實施，從審計項目的質(zhì)量管理到審計業(yè)績考核，審計項目整體地形成一個閉環(huán)式的管理和監(jiān)督的過程。

內(nèi)部審計閉環(huán)式管理主要有審計立項評估、設(shè)計計劃實施、信息分析與處理和制定改進(jìn)措施四個方面。審計的立項與評估是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，審計計劃的實施是審計過程的中心階段，信息分析與處理是體現(xiàn)審計效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定改進(jìn)措施是內(nèi)部審計工作的核心工作，這四個方面是相互貫穿、相互支撐的。

在具體的審計實施階段，主要由評估立項、下達(dá)計劃、組織實施、撰寫報告、分析處理、問題整改、跟蹤評價、業(yè)績考核八個階段構(gòu)成（見圖2）。在具體審計的組織實施過程中，針對不同階段的工作特點，可以通過明確工作流程，規(guī)范審計基礎(chǔ)資料，明確工作時限，以及各個環(huán)節(jié)明確到位的職責(zé)分工等閉環(huán)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對審計項目全過程進(jìn)行規(guī)范和控制管理，從而確保審計工作能夠在規(guī)范管理流程、標(biāo)準(zhǔn)控制時限、標(biāo)準(zhǔn)實施過程和標(biāo)準(zhǔn)審計記錄等控制環(huán)境下，實現(xiàn)閉環(huán)式管理。

二、審計閉環(huán)式管理的方法和途徑

審計閉環(huán)式管理方法的運用，關(guān)鍵在于如何把各子功能不同階段的管理程序，通過質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)引入到審計監(jiān)督的全過程，并采取科學(xué)有效的方法和措施，使每個審計項目在實施的任何階段，都能夠按照預(yù)定的審計目標(biāo)在規(guī)定程序中進(jìn)行規(guī)范運作。通過各個環(huán)節(jié)和結(jié)果的有效質(zhì)量控制，暢通閉環(huán)式管理運用的方法和渠道。

1.立項與評估階段

立項與評估階段是實現(xiàn)審計項目閉環(huán)管理過程中質(zhì)量控制的基礎(chǔ)階段，也是確定年度審計工作思路和實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要階段。按照我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定，立項評估應(yīng)取決于內(nèi)部審計的總體目標(biāo)，是審查和評價組織內(nèi)部業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)而采取的一系列審計活動。審計目標(biāo)、立項、評估會影響到審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計的范圍和程序、方法的設(shè)計。因此我們審計人員應(yīng)通過對此功能的風(fēng)險評估，確定審計項目和被審單位。

審計部門如何圍繞審計目標(biāo)開展科學(xué)選項、發(fā)揮其功能作用，關(guān)鍵在于：

（1）完善評估管理制度，健全風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫。目前，管道運輸行業(yè)主要內(nèi)部審計業(yè)務(wù)分為：內(nèi)部控制測試、工程專項審計、離任審計三大類。目前，隨著合規(guī)管理要求的不斷加強(qiáng)，尤其是黨的十七大、十八大以來，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳下發(fā)了一系列關(guān)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求。與此同時，績效審計、專項審計（特定資金、特定問題、特定項目）也應(yīng)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展進(jìn)行專項評估。除此之外，2015年審計署印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加大審計力度促進(jìn)穩(wěn)增長等政策措施落實的意見》要求圍繞項目落地、資金保障、簡政放權(quán)、政策落實、風(fēng)險防范“五個抓手”，全面落實跟蹤審計。這也給我們的審計工作提出了新的要求。

因此，我們的內(nèi)部審計工作應(yīng)結(jié)合單位實際管理現(xiàn)狀，在完善審計項目立項評估風(fēng)險管理辦法的基礎(chǔ)上，健全一套完整的審計風(fēng)險評估咨詢診斷數(shù)據(jù)庫。也就是將歷年企業(yè)內(nèi)控實質(zhì)性測試的結(jié)果及以往審計發(fā)現(xiàn)、審計盲區(qū)、審計日常資料分析等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，及時準(zhǔn)確地錄入業(yè)務(wù)管理風(fēng)險識別數(shù)據(jù)庫，并借助業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)計算機(jī)信息管理系統(tǒng)平臺，實時監(jiān)控問題易發(fā)領(lǐng)域的風(fēng)險點識別結(jié)果，進(jìn)行綜合數(shù)據(jù)分析和評價，作為審計項目風(fēng)險評估立項判斷的重要依據(jù)。

（2）細(xì)化流程，規(guī)范風(fēng)險評估管理程序。在實際的審計過程中應(yīng)明確管道運輸行業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估工作流程、工作職責(zé)和控制風(fēng)險業(yè)務(wù)規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險防控，尤其對權(quán)力運行的關(guān)鍵點、內(nèi)部管理的薄弱點、問題易發(fā)的風(fēng)險點，細(xì)化相關(guān)的評估程序防控措施。例如：定期通過訪談、座談和調(diào)查問卷等方式，對管理業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險點分級分層評估。按照管道、生產(chǎn)（含銷售計量）、物資、工程、財務(wù)、進(jìn)行分類，各級主管領(lǐng)導(dǎo)對本單位本系統(tǒng)管理業(yè)務(wù)的風(fēng)險點進(jìn)行識別和檢查，自上而下、自下而上進(jìn)行評估，審計部門針對各級業(yè)務(wù)風(fēng)險識別結(jié)果和風(fēng)險數(shù)據(jù)庫日常分析情況，進(jìn)行系統(tǒng)性分析、判斷并找出風(fēng)險業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵風(fēng)險點。

（3）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，制定風(fēng)險評定要素分值。在評估與立項階段應(yīng)充分考慮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用。眾所周知，按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險，主要是通過財務(wù)報表的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。根據(jù)國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）的修訂，審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的乘積?？偠灾?，對審計風(fēng)險的有效評估更有利于審計資源的分配。按照管道運輸行業(yè)內(nèi)部管理業(yè)務(wù)風(fēng)險評估管理辦法，采取定性分析與定量評定相結(jié)合的方式，對企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、管理缺陷、重要程度、敏感程度、復(fù)雜程度、審計情況等八大相關(guān)要素進(jìn)行風(fēng)險分值評估，每項要素分為高、中、低三個風(fēng)險水平，從而確定風(fēng)險業(yè)務(wù)等值大小。endprint

（4）初步評價控制風(fēng)險，確認(rèn)業(yè)務(wù)等級和單位，制定總體審計計劃和具體審計計劃。審計部門應(yīng)根據(jù)每項管理業(yè)務(wù)和所在單位風(fēng)險分值大小進(jìn)行風(fēng)險識別和綜合分析，通過量化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分層和排序，計算出具有較高風(fēng)險的管理業(yè)務(wù)和較高風(fēng)險的單位，確定審計項目及審計業(yè)務(wù)所在的被審單位。同時，根據(jù)不同被審單位和管理業(yè)務(wù)特點制定總體和具體的審計框架計劃。

2.計劃下達(dá)與實施階段

計劃下達(dá)與實施階段是實現(xiàn)審計閉環(huán)式管理過程中質(zhì)量控制的中心階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這個階段的主要工作是審計計劃管理、審計準(zhǔn)備和實施審計計劃業(yè)務(wù)。

在組織實施過程中，如何規(guī)范審計項目計劃的下達(dá)及審前調(diào)查、方案編制、現(xiàn)場檢查監(jiān)督以及責(zé)任落實等操作規(guī)程，強(qiáng)化過程質(zhì)量控制和管理，關(guān)鍵在于：

（1）規(guī)范審計項目計劃程序管理。所謂計劃管理程序控制，主要是指對列為審計項目的重點工作或主要任務(wù)，按照質(zhì)量控制程序的要求確定工作思路、主要目標(biāo)、審計內(nèi)容以及完成任務(wù)的保證措施。上報審批審計項目計劃，明確審計具體事項（如審計范圍、審計內(nèi)容、被審計單位和實施時間等），落實審計人員和職責(zé)分工，促進(jìn)審計項目計劃管理的規(guī)范性。

（2）強(qiáng)化審計業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點控制。經(jīng)批準(zhǔn)的審計項目，列為關(guān)鍵點的審計環(huán)節(jié)或活動，要采取有效的方法和措施進(jìn)行重點控制和管理。這些關(guān)鍵點的控制可以從以下3個方面來實現(xiàn)：

①要以審計項目和專業(yè)特點為基點，確定審計關(guān)鍵點。例如：對長輸管道運輸行業(yè)水工保護(hù)工程的專項審計過程中，首先應(yīng)從工作量和定額標(biāo)準(zhǔn)兩個方面入手對審計的關(guān)鍵點進(jìn)行確認(rèn)。對審計業(yè)務(wù)或項目質(zhì)量產(chǎn)生較大影響、或容易產(chǎn)生質(zhì)量問題的控制點，要明確質(zhì)量控制管理措施和手段。但由于在取費標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)政策方面地方性差異很大，因此首先應(yīng)重點對項目業(yè)務(wù)和相關(guān)制度的理解和研究，把政策法規(guī)精神吃透，把問題分析透徹。然后再編制詳實的審計方案。

②要實行主審負(fù)責(zé)制及復(fù)核制度。在主審的選擇方面，應(yīng)選擇對被審單位業(yè)務(wù)熟悉審計業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員擔(dān)任，同時考慮到工作中的回避原則，要求主審對審前調(diào)查、審中取證、審后定性，以及審計記錄和審計底稿編寫等環(huán)節(jié)實行重點質(zhì)量控制，逐級復(fù)核、逐項確認(rèn)審計事實，認(rèn)真把好審計項目實施過程質(zhì)量關(guān)。

③要完善關(guān)鍵環(huán)節(jié)檢查及控制措施?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，要認(rèn)真核查是否真正履行了關(guān)鍵點現(xiàn)場質(zhì)量控制責(zé)任，是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)和審計的效果，是否仍然存在新的潛在風(fēng)險。在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)核查的基礎(chǔ)之上是否需要采取其他補(bǔ)救措施，從而使控制措施更加完善。

（3）加強(qiáng)審計日志和工作底稿管理。通過規(guī)范審計工作日志等基礎(chǔ)性資料，完善審計項目日志數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化信息管理，以保證審計工作的持續(xù)性和時效性。一是加強(qiáng)審計底稿科學(xué)合理編制，底稿所反映的審計事實是審計報告的基礎(chǔ)，是審計項目實施過程工作質(zhì)量的重要保證。二是審計查證事實描述必須完整，與審計問題分析、定性關(guān)系對應(yīng)，以提高審計項目現(xiàn)場質(zhì)量的控制水平。

3.審計信息的分析處理階段

審計信息的分析處理階段是實現(xiàn)審計項目閉環(huán)管理過程中質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，也是審計項目終結(jié)、體現(xiàn)審計效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它由審計報告、審計處理、審計整改三個階段組成。

（1）審計報告形成所采取的質(zhì)量控制方法。主要是對計劃實施功能取得的審計證據(jù)進(jìn)行綜合、整理，保證審計證據(jù)的充分與可靠，寫出真實合理恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，并根?jù)審定的審計報告做出審計結(jié)論與決定。由于審計報告是由審計實施過程中搜集的審計證據(jù)所決定的，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱的審計報告不是審計形成的全部資料，為避免審計信息被”曲解”或不能真實地反應(yīng)審計內(nèi)容，因此要求審計人員要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計報告的質(zhì)量控制。

在具體的質(zhì)量控制要求方面，第一，針對檢查發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的管理漏洞必須要有風(fēng)險分析；第二，針對管理存在弱項或挖潛環(huán)節(jié)不到位的問題必須要有效益分析；第三，針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實施的項目必須要有實施結(jié)果的效能分析。通過3個方面的分析，把每個審計項目做深做實，把道理和利害關(guān)系講透，使審計提出的管理建議切實可行，審計決定事實依據(jù)充分。

（2）審計問題整改落實質(zhì)量控制措施。審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實的效果是衡量審計項目質(zhì)量和體現(xiàn)審計服務(wù)的重要指標(biāo)。審計在發(fā)現(xiàn)問題和揭露問題的基礎(chǔ)上，怎樣去積極地更好地解決問題，如何按照“糾錯、堵漏、修訂、建議”的要求，持續(xù)提升審計成果、審計價值和審計人員的履職效能，關(guān)鍵在于問題整改是否到位，是否采取有效措施進(jìn)一步強(qiáng)化制度執(zhí)行，這就要求審計部門必須完善質(zhì)量控制制度體系建設(shè)。

在具體的操作層面：

①強(qiáng)化審計意見對接會制度。在內(nèi)部審計的審計底稿和報告的形成過程中，審計人員于被審單位相關(guān)人員應(yīng)充分交換意見，通報審計基本情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題以及審計提出整改建議，通過審計意見書或?qū)徲嫑Q定應(yīng)征求被審計單位的意見。

②實行審結(jié)報告和審計結(jié)果通報制度。每個項目完成后，審計結(jié)果經(jīng)相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審簽后，應(yīng)以審計報告的形式向各業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位及職能部門通報。

③落實問題整改考核和報告制度，規(guī)范整改程序。對被審單位或部門以及其他部門仍存在類似問題的，要落實人員、落實責(zé)任、落實措施、落實考核，限時整改消除潛在隱患。審計部門并將問題整改情況形成專題審計報告，逐級上報審計主管領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

4.改進(jìn)治理階段

改進(jìn)治理階段是實現(xiàn)內(nèi)部審計閉環(huán)管理最關(guān)鍵的后續(xù)檢查環(huán)節(jié)，是檢驗審計成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)規(guī)范管理和改進(jìn)治理的基本衡量尺度。一方面包括后續(xù)跟蹤檢查評價；另一方面包括對被審單位和審計人員業(yè)績考評。endprint

審計人員要采取合適的方法，確定被審單位對審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?，并向主管領(lǐng)導(dǎo)報告后續(xù)審計的判斷和評價。主要關(guān)注以下3個方面：

（1）關(guān)注問題整改制度的建立和落實。審計人員根據(jù)后續(xù)審計實施方案，對審計發(fā)現(xiàn)的每一個問題，也包括被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題進(jìn)行跟蹤檢查。檢查問題整改制度的建立和落實情況，是否制定切實可行的整改方案，是否根據(jù)職責(zé)和權(quán)限，分別落實經(jīng)辦人員、部門負(fù)責(zé)人、單位主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，是否制定并嚴(yán)格執(zhí)行考核措施。尤其對反復(fù)發(fā)生的問題，是否上升到制度的層面來加以防范，措施是否嚴(yán)密有效，能否確保審計發(fā)現(xiàn)和揭露的問題得到認(rèn)真整改。

（2）正確評價解決問題的實效性。通過問題整改的效果和改進(jìn)管理狀況，評價企業(yè)在積極解決問題上的工作效能，對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題，是否整改及時、有效，持續(xù)強(qiáng)化經(jīng)營管控，促進(jìn)規(guī)范管理。審計要建立問題整改效果考評制度，與被審單位業(yè)績指標(biāo)考核相結(jié)合，將對問題整改及時率、執(zhí)行率、落實率納入單位考核指標(biāo)，使審計成果真正能夠成為企業(yè)管理、制度規(guī)范的重要參考，最終成為充分挖掘企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?jié)摿Φ慕ㄔO(shè)性審計。

（3）建立審計成果轉(zhuǎn)化質(zhì)量考評體系。在完成各項審計指標(biāo)的前提下，引入定性定量指標(biāo)，考評審計成果轉(zhuǎn)化效果。定量指標(biāo)包括審計管理建議采納率、違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率、審計決定落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員素質(zhì)能否勝任審計工作，是否及時、正確地處理已查證的各種問題等。后續(xù)檢查過程，也是對審計成果轉(zhuǎn)化的實質(zhì)性和可操作性考評及檢驗。

三、目前推進(jìn)審計閉環(huán)式管理需要解決的問題及措施

審計閉環(huán)管理由始至終圍繞審計目標(biāo)發(fā)揮其功能作用，每個階段都不是孤立的，是一個連續(xù)和相互銜接的過程，只要關(guān)鍵點控制到位，審計目標(biāo)就不難實現(xiàn)?？刂坪藐P(guān)鍵點不但要靠健全的審計管理制度及規(guī)范的操作規(guī)程，更需要進(jìn)一步提升審計人員的綜合能力。

1.提升能力是做好審計項目閉環(huán)管理基礎(chǔ)

目前，長輸管道儲運行業(yè)的審計資源相對薄弱，很多單位在大型審計項目上均借助第三方完成內(nèi)部審計的職能，這也給目前的內(nèi)審工作帶來諸多隱患，如對管輸行業(yè)缺乏了解、以審減為導(dǎo)向的工程審計、重問題請預(yù)防等。因此，進(jìn)一步提升審計人員綜合素質(zhì)和履職能力才是做好審計項目閉環(huán)管理根本，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和認(rèn)可，更是推進(jìn)審計閉環(huán)管理的動力。

具體措施主要有：

（1）創(chuàng)新閉環(huán)管理工作思維，審計人員怎么去適應(yīng)和服務(wù)于企業(yè)中心工作及重點任務(wù)，不但在閉環(huán)管理中創(chuàng)新思路，更重要的抓牢閉環(huán)管理工作方式和方法，切實做到選好一個項目，查透一類問題，完善一項制度，規(guī)范一路管理；

（2）提升綜合能力，強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任感和忠誠度，在項目閉環(huán)管理的實踐中，贏得了各級管理層對審計工作的高度評價，變被動審計為主動邀請和接受，加大了企業(yè)管控力度，內(nèi)審地位得以不斷提升，作用發(fā)揮越來越明顯。

2.制度健全是做好審計項目閉環(huán)管理工作的保障

在目前的長輸管道行業(yè)內(nèi)部審計過程中往往缺乏審計的計劃管理制度，克服被動的“迎審”觀念，建立一套適合行業(yè)特點的審計閉環(huán)管理制度，通過各項規(guī)章制度的運行和操作規(guī)范的建設(shè)，是抓好審計管理質(zhì)量關(guān)鍵控制的制度保證。

具體措施主要有：

（1）不斷完善立項評估管理制度，及時準(zhǔn)確維護(hù)風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫，可以借助計算機(jī)管理平臺，診斷并預(yù)警風(fēng)險等級和內(nèi)容，科學(xué)合理選項。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行項目主審責(zé)任制，加大項目績效量化考核制度執(zhí)行力度，規(guī)范審計業(yè)務(wù)規(guī)程，抓住實施過程質(zhì)量關(guān)。

（3）持續(xù)推進(jìn)審結(jié)報告制度和項目終結(jié)考核制度，促進(jìn)審計目標(biāo)實現(xiàn)。

（4）進(jìn)一步落實審計意見對接會制度、問題整改落實制度和審計結(jié)果公告制度，跟進(jìn)審計問題后續(xù)跟蹤檢查，實現(xiàn)審計履職工作效能。

3.強(qiáng)化執(zhí)行是做好審計項目閉環(huán)管理工作的關(guān)鍵

強(qiáng)化執(zhí)行要靠管理，管理要靠制度，制度要靠落實。這就要求審計部門在完善閉環(huán)管理制度的基礎(chǔ)上抓好各項工作管理措施的落實，是閉環(huán)式管理有效發(fā)揮其功能作用的關(guān)鍵。審計人員必須做到：

（1）科學(xué)立項。要有切實可行的論證方案，要解決為什么審、怎么審、審什么、為誰審的問題，選優(yōu)審計項目。

（2）注重實效，強(qiáng)化質(zhì)量。圍繞審計目標(biāo)科學(xué)編制實施方案。加大閉環(huán)管理各階段關(guān)鍵點質(zhì)量控制，認(rèn)真做好分析和糾偏工作。

（3）提升能力，注重考核。把審計人員的業(yè)績考核與審計目標(biāo)的實現(xiàn)緊密結(jié)合起來，與獎懲和晉升掛鉤，激發(fā)積極性和主動性，高效地完成審計任務(wù)。

（4）重整改、促管理。把審計問題整改落實情況與各單位業(yè)績考核緊密結(jié)合，進(jìn)一步改進(jìn)治理，堵塞漏洞，規(guī)避合規(guī)管理的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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