火電行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

夏榮　孫燦明

摘要：目前我國仍然是以火電作為電力供應(yīng)的主要方面，火力發(fā)電量占了80%以上，顯然由此帶來的生態(tài)破壞、環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，是造成環(huán)境污染的主要原因之一。2010年，環(huán)境保護(hù)部頒布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，指出火電、鋼鐵、煤炭等16類重污染行業(yè)上市公司必須公布年度環(huán)境報(bào)告，并且定期披露環(huán)境管理、環(huán)境守法、污染物排放情況等方面的環(huán)境信息。火電行業(yè)作為高能耗、高污染行業(yè)之一，對(duì)于周邊環(huán)境有著顯著影響，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息十分必要。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露火電行業(yè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：CN43—1027∕F（2017）11—×××—×××

環(huán)境問題，是指由于人類活動(dòng)導(dǎo)致環(huán)境質(zhì)量發(fā)生變化，以及這種變化對(duì)人類的生產(chǎn)、生活和健康造成的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問題越來越嚴(yán)重。中國是一個(gè)要求堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的發(fā)展中的國家，環(huán)境問題一直以來都我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展中第一關(guān)注的問題。黨的第十八屆三中全會(huì)指出，建設(shè)生態(tài)文明必須依賴于系統(tǒng)健全的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度，劃定生態(tài)保護(hù)紅線，運(yùn)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，調(diào)整生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制。近年來，我國當(dāng)局越來越重視環(huán)境治理問題，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息受到廣泛關(guān)注必定是大勢(shì)所趨。

火電行業(yè)作為重污染行業(yè)之一，對(duì)環(huán)境造成了非常嚴(yán)重的影響。在火力發(fā)電過程中會(huì)造成大量的環(huán)境污染，這也是目前所無法改變的現(xiàn)實(shí)。因此，文章希望充分利用好火電行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的現(xiàn)實(shí)意義。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

1、環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

在我國《綠色經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論》一書中將環(huán)境會(huì)計(jì)定義為：“以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，圍繞環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等展開核算，專門計(jì)量、記錄環(huán)境問題，從而綜合評(píng)價(jià)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的專業(yè)性會(huì)計(jì)。”[1]。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興結(jié)構(gòu)，我國對(duì)其在學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐應(yīng)用上都處在探索階段，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量方法和披露方式也沒有準(zhǔn)則可依，目前還是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法處理。

2、會(huì)計(jì)信息披露的含義

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將能夠影響各信息使用者決策結(jié)果的相關(guān)會(huì)計(jì)信息公開、透明的公之于眾，其核心就是披露的真實(shí)性、可靠性、公平性和充分及時(shí)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在局限性，信息使用者無法完整獲取有用的信息。因此，會(huì)計(jì)信息披露起到了十分重要的補(bǔ)充說明作用。

3、 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們更加注重其對(duì)環(huán)境造成的影響，環(huán)境會(huì)計(jì)也漸漸受到社會(huì)各界的關(guān)注。企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)各個(gè)層次的信息使用者來說都具有廣泛而深刻的意義。具體而言，國家可以根據(jù)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息制定相關(guān)環(huán)境政策，實(shí)施宏觀調(diào)控；企業(yè)自身可以充分利用這些信息提高生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)從而減輕對(duì)環(huán)境的污染；其他信息使用者則可以為自己對(duì)企業(yè)的投資決策提供參考。

二、火電行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

1、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有選擇性

一般將環(huán)境信息大致分為7大類：（1）企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）企業(yè)環(huán)保設(shè)備情況；（3）企業(yè)環(huán)保投資情況；（4）企業(yè)全年資源消耗總量；（5）企業(yè)污染物排放情況；（6）企業(yè)廢物處理情況；（7）其他環(huán)境信息。通過對(duì)火電行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是具有選擇性的進(jìn)行信息披露的，一般只披露企業(yè)環(huán)保設(shè)施方面的信息，回避企業(yè)對(duì)于污染物和廢物的處理情況和回收、利用情況。這也就表明，對(duì)于環(huán)境污染等會(huì)給公司帶來負(fù)面影響的方面企業(yè)選擇忽略，披露的信息往往是對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的內(nèi)容或者是無關(guān)緊要的信息，給信息使用提供錯(cuò)誤的訊號(hào)。

2、環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

從目前的一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息來看，大部分在內(nèi)容上顯得比較空、廣，比如“積極參與環(huán)境保護(hù)，節(jié)約資源，推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展”等。有些企業(yè)甚至連這些空洞、敷衍的話的沒有，信息披露變成形式化的東西，質(zhì)量低下，這是值得我們重視的一個(gè)問題。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代工業(yè)對(duì)環(huán)境所帶來的污染逐漸引起了人們的關(guān)注，人們?cè)絹碓街匾暛h(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來越高。因此，準(zhǔn)確充分地披露規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息必不可少。此外，目前大多數(shù)企業(yè)以披露定性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息為主，定量的信息相對(duì)較少，這使得信息使用者對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行量化分析帶來許多困難。

3、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意愿不強(qiáng)

公司是一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，它最后的目的還是要盈利的。環(huán)境保護(hù)是一個(gè)長久的、高耗費(fèi)的問題，企業(yè)為了減少成本，往往會(huì)忽略環(huán)保問題，他們認(rèn)為披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不能給他們帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此，大多數(shù)都是簡單的應(yīng)付了事。另外，目前我國還沒有規(guī)范得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意愿不強(qiáng)。

從招股說明書上披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息數(shù)量上看，絕大多數(shù)火電行業(yè)上市公司都披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是很多公司都是走走形式，在一些主要關(guān)注的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的披露還很少，還有部分企業(yè)甚至沒有進(jìn)行披露。由此可以看出，雖然火電行業(yè)自身具有高污染、高消耗的特征，但是環(huán)境問題在火電行業(yè)上市公司中關(guān)注力度還不夠，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)差、意愿不強(qiáng)。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1、披露體系不健全、法律法規(guī)不完善

十八屆三中全會(huì)指出：要實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)化管理，施行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，創(chuàng)建碳排放交易市場(chǎng)。而現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系、內(nèi)容很難與其匹配。首先，我國尚未建立環(huán)境會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，企業(yè)無法對(duì)資源、環(huán)境和生態(tài)方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)量、反映、核算；其次，尚未出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體準(zhǔn)則，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露無法可依；最后，雖然已經(jīng)有一些法律法規(guī)出現(xiàn)，但是缺乏有力的監(jiān)管。endprint

2、披露的形式缺少統(tǒng)一規(guī)范

火電行業(yè)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式多變，不僅可以在招股說明書中，而且可以在年報(bào)或社會(huì)責(zé)任報(bào)告里，內(nèi)容不全面、不完整。如果信息使用者想獲取全面的資料，就需要從不同的地方中截取，加大了工作量也可能會(huì)有所遺漏，浪費(fèi)時(shí)間，導(dǎo)致信息使用者難以有效的利用公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，也不能為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建立一個(gè)規(guī)范的環(huán)境。

3、披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未接受第三方審計(jì)

對(duì)于大多數(shù)火電上市公司來說，在審計(jì)報(bào)告中沒有提到有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，年報(bào)中也沒有關(guān)于披露的信息客觀公正的要求。這大大地降低了披露信息的利用價(jià)值，而且也不能為以后的研究提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依賴。

四、完善火電行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)建議

1、完善相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及形式

完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體準(zhǔn)則，推動(dòng)強(qiáng)制披露的進(jìn)程，加大處罰力度，巨額罰款會(huì)促使企業(yè)嚴(yán)格實(shí)施環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。目前的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露大部分體現(xiàn)在國家強(qiáng)制的稅收、專項(xiàng)儲(chǔ)備及政府補(bǔ)助等項(xiàng)目，只注重形式而忽視質(zhì)量。當(dāng)局應(yīng)努力完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式，如規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)要素，設(shè)置綠色的會(huì)計(jì)科目。提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露量化指標(biāo)的連續(xù)性和可比性，為治理環(huán)境提供有力的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保證。

2、編制單獨(dú)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告

單獨(dú)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息有助于投資者、債權(quán)人及政府等利益相關(guān)者更加全面地了解火電企業(yè)的運(yùn)營狀況和預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景，使外部信息使用者作出更有效的判斷，有信心開展保護(hù)環(huán)境的活動(dòng)，有助于內(nèi)部經(jīng)營者進(jìn)行正確決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。由于目前我國火電行業(yè)受各方面技術(shù)水平的限制，沒有積累一定的經(jīng)驗(yàn)值，不能作出獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。因此，現(xiàn)階段可借鑒國外，先編制規(guī)范的環(huán)境成本、收益報(bào)告表，對(duì)同一時(shí)期的不同火電企業(yè)也可進(jìn)行橫向比較，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

3、加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)監(jiān)督

由于政府人員受自身能力的限制，對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)不是十分了解，因此就需要第三方機(jī)構(gòu)的協(xié)助和監(jiān)督。但是大多數(shù)火電行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒有經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)的認(rèn)證，使企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏公信力。而審計(jì)是一種相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督行為，不僅可以檢查企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和完整性，使信息使用者獲取有效信息，而且可以監(jiān)督火電行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制，削減企業(yè)環(huán)境成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。因此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)監(jiān)管，進(jìn)而提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可信度。同時(shí)，由于環(huán)境資源的特殊性，審計(jì)部門可以制定專門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)準(zhǔn)則。

4、企業(yè)應(yīng)提高環(huán)保意識(shí)，自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息

火電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度是自愿披露和強(qiáng)制披露相結(jié)合。自愿披露有隨意性的特點(diǎn)，鑒于企業(yè)自身及利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境認(rèn)識(shí)的不足，以及信息搜集成本的原因，企業(yè)用于自愿披露環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用是很少的。因此，高耗能、高污染的火電企業(yè)應(yīng)不斷認(rèn)識(shí)到環(huán)境污染可能帶來的財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，積極參與社會(huì)公益事業(yè)，通過新技術(shù)研發(fā)減少環(huán)境污染，履行社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)的社會(huì)形象，同時(shí)也要求財(cái)務(wù)人員提高專業(yè)水平。總之，火電上市公司作為環(huán)境保護(hù)的主要力量，在保持經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)責(zé)任相協(xié)調(diào)的情況下，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更加的合理、規(guī)范。

五、結(jié)語

文章通過對(duì)火電行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行研究，進(jìn)一步對(duì)存在的問題展開分析探討，最后針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的解決方案，并希望能為我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的研究發(fā)展提高經(jīng)驗(yàn)。重污染企業(yè)作為造成環(huán)境問題的成員之一，保護(hù)環(huán)境是我們應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。相信在未來，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)逐漸規(guī)范化、制度化，從而為企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，加強(qiáng)公眾的好感和信任，為國家和社會(huì)的持續(xù)發(fā)展發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉思華，劉泉.綠色經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論[M]，北京：同心出版社，2004，152-155.

[2]車萍.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]馮蓉銘.我國火電行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究[D].云南大學(xué)，2015.

[4]閆蕾.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究與分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（8）.

[5]吳德軍，唐國平.環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012（1）.

[6]范紅偉.淺析企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀、影響因素及解決措施[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（15）.endprint