在內(nèi)部控制體系中如何加強(qiáng)自我評價反饋

關(guān)淑華+吳哈麗

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個控制流程、機(jī)制與制度的體系，建立該體系的目的是為了杜絕舞弊、浪費(fèi)、濫用職權(quán)、管理不當(dāng)?shù)刃袨椤⒈ＷC行政事業(yè)單位有效履行公共受托責(zé)任?，F(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中自我評價反饋還有待加強(qiáng)。因此，文章梳理了相關(guān)學(xué)者關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系以及自我評價反饋的文獻(xiàn)，提出在內(nèi)部控制體系中如何加強(qiáng)自我評價反饋的目標(biāo)、基本原則，并提出了加強(qiáng)自我評價反饋的對策和建議，要把握好內(nèi)部控制體系的基本要求，在做好組織領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督管理、宣傳推廣等工作的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制前期戰(zhàn)略部署、部門協(xié)調(diào)配合、工作進(jìn)度和成效跟蹤、信息報道宣傳等領(lǐng)域的自我評價反饋，不斷改進(jìn)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 自我評價 反饋 基本原則

中圖分類號：F234.2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-106-02

在中國經(jīng)濟(jì)社會中，行政事業(yè)單位是一個特殊的組織群體，它承擔(dān)著制定政策并組織實(shí)施的重要職責(zé)，以提供各種社會服務(wù)為直接目的，財政撥款是其主要資金來源，可以說，行政事業(yè)單位是中國社會發(fā)展走向的主導(dǎo)者，完善的內(nèi)部控制體系是引導(dǎo)行政事業(yè)單位發(fā)揮作用的重要因素。有關(guān)內(nèi)部控制的概念提出的時間并不早，但是內(nèi)部控制的理念和思想?yún)s早已深入到實(shí)際生活中。然而，與企業(yè)、非營利組織等其他社會法人組織相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理狀況卻相對落后，與其肩負(fù)的重要社會職責(zé)有失匹配，一些問題受到社會各界的廣泛關(guān)注，引發(fā)了社會矛盾。因此，如何提高行政事業(yè)單位管理水平，在內(nèi)部控制體系中如何加強(qiáng)自我評價反饋已經(jīng)成為一個迫切需要解決的問題。

一、內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作目標(biāo)

內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作就是要對內(nèi)部控制進(jìn)行基礎(chǔ)性評價、過程性評價和結(jié)果性評價，是指單位、企業(yè)要對單位內(nèi)部控制體系的具體情況進(jìn)行全面的“摸底”、分析和思考評價。內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作目標(biāo)，旨在通過評價反饋工作，實(shí)現(xiàn)兩種導(dǎo)向：一是在實(shí)踐中立足于實(shí)際需要改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系，以便我們在實(shí)踐中明確掌握體系中的基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容，確保各項工作有的放矢，緊緊圍繞著單位企業(yè)各項重點(diǎn)工作，推進(jìn)內(nèi)部控制體系更好地發(fā)揮作用；二是“以評促建”，旨在實(shí)踐中準(zhǔn)確找到內(nèi)部控制體系實(shí)施中的不足之處，從薄弱環(huán)節(jié)下手不斷改進(jìn)內(nèi)部控制體系，推動內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施。

二、內(nèi)部控制體系中自我評價反饋的基本工作原則

（一）全面性原則

在內(nèi)部控制體系中進(jìn)行自我評價反饋，要實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位各個部門、各個層級的全面覆蓋，將單位部門及其各項業(yè)務(wù)工作納入到評價反饋的重要內(nèi)容中，力求內(nèi)部控制體系全面覆蓋單位的中心工作和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，著力提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效性和綜合反映的真實(shí)水平。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制體系自我評價反饋，要在基于全面評價的基礎(chǔ)上堅持重要性原則，增強(qiáng)對行政事業(yè)單位重要工作業(yè)務(wù)和重點(diǎn)的、高風(fēng)險領(lǐng)域的關(guān)注，對于涉及到內(nèi)部權(quán)力集中方面的工作和部門要加強(qiáng)評價反饋，對這些重點(diǎn)工作領(lǐng)域和關(guān)鍵部門崗位著力防范、監(jiān)測和自我評價反饋，杜絕任何可能危害行政事業(yè)單位發(fā)展和人民財產(chǎn)安全的重大風(fēng)險。因此，行政事業(yè)單位在進(jìn)行自我評價反饋時，要緊密結(jié)合單位的實(shí)際情況，明確重點(diǎn)，強(qiáng)化對權(quán)力集中的、涉及較大金額的、危害可能發(fā)生概率較高的工作領(lǐng)域和業(yè)務(wù)的關(guān)注。

（三）問題導(dǎo)向原則

內(nèi)部控制體系中的自我評價反饋，要堅持問題導(dǎo)向原則，準(zhǔn)確把握單位內(nèi)部管理的問題，從薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)，在風(fēng)險隱患中積極反思尋找處理方法。尤其是，在內(nèi)部控制體系中，對于已經(jīng)發(fā)生的、既定成為事實(shí)的風(fēng)險事件，要堅持從問題源頭處理出發(fā)，強(qiáng)化其處理整改，進(jìn)一步把握單位內(nèi)部控制體系改進(jìn)的方向和重點(diǎn)。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制體系中的自我評價反饋，不能脫離于行政事業(yè)單位實(shí)際情況來進(jìn)行，要深入研究和分析行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)工作性質(zhì)、工作范圍，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制管理架構(gòu)，準(zhǔn)確把握一切業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的評價和信息反饋，所制定的內(nèi)部控制體系和改進(jìn)方案要與單位內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，基于基本事實(shí)作為內(nèi)部控制體系中自我評價反饋的主要依據(jù)。

三、內(nèi)部控制體系中加強(qiáng)自我評價反饋工作的對策和建議

（一）做好基礎(chǔ)性工作

1.做好組織領(lǐng)導(dǎo)工作。要發(fā)揮各地區(qū)、各部門以及行政事業(yè)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)作用，強(qiáng)化對內(nèi)部控制體系的自我評價反饋工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。要著力提高單位領(lǐng)導(dǎo)人員和管理者的認(rèn)識，精心組織內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作，增強(qiáng)他們對全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價反饋工作的認(rèn)識，基于其重要意義和價值出發(fā)成立相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制評價反饋工作實(shí)施方案。要做好內(nèi)部控制評價反饋工作的前期戰(zhàn)略部署工作，促進(jìn)各個部門之間協(xié)調(diào)工作，建立相應(yīng)的平臺對工作進(jìn)度、權(quán)力集中和資金相關(guān)的領(lǐng)域進(jìn)行跟蹤，強(qiáng)化對內(nèi)部控制評價反饋工作的指導(dǎo)督促等，“以評促建”，通過評價反饋工作方式進(jìn)一步提升單位內(nèi)部控制水平，做好內(nèi)部控制體系中的基礎(chǔ)性評價工作、分析工作和完善工作。

2.推進(jìn)方案細(xì)化、責(zé)任落實(shí)。各單位要立足于內(nèi)部控制體系實(shí)施的實(shí)際情況，加強(qiáng)對自我評價反饋工作的組織落實(shí)。要采取措施細(xì)化自我評價反饋工作方案，明確自我評價反饋工作職責(zé)，落實(shí)自我評價反饋工作任務(wù)。要根據(jù)人員和問題成立內(nèi)部控制體系中的評價反饋領(lǐng)導(dǎo)小組，根據(jù)相關(guān)方案要求明確分工。在進(jìn)行自我評價反饋工作時要實(shí)現(xiàn)齊抓共管，堅持貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的同時，要積極從單位層面出發(fā)，和有關(guān)部門及崗位工作人員進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)工作來進(jìn)行科學(xué)的評價監(jiān)督與信息反饋等，從而使各個工作人員成為內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作的主體。要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作統(tǒng)一部署，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控職能評價反饋部門，在部門聯(lián)動機(jī)制下充分發(fā)揮內(nèi)控職能評價反饋部門的牽頭作用，確保內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作的第一責(zé)任人，推進(jìn)內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作更好地落實(shí)。endprint

3.實(shí)施宣傳推廣與交流。要準(zhǔn)確把握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價反饋工作的意義，為單位改善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險管理與提高風(fēng)險意識，加強(qiáng)各個部門交流溝通和實(shí)現(xiàn)信息對稱，加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督制約提供一定的基礎(chǔ)。要積極宣傳推廣內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作及其成果，多層次、全方位地通過電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作持續(xù)宣傳報道，選擇具有代表性的、成果明顯的先進(jìn)單位進(jìn)行表彰和鼓勵，以現(xiàn)場交流會、網(wǎng)上論壇等形式，發(fā)揮自我評價反饋工作做得比較好的先進(jìn)單位的作用。

（二）專項評價反饋工作

1.推進(jìn)全面監(jiān)督檢查。要嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的規(guī)定和要求，積極開展內(nèi)部控制專項評價反饋工作，提高評價結(jié)果的真實(shí)性和有效性。要強(qiáng)化對自我評價反饋工作進(jìn)展情況的監(jiān)督檢查，從整體上提高工作人員的工作進(jìn)度，在部門的監(jiān)督指導(dǎo)下采取有力的改進(jìn)措施完善內(nèi)部控制體系。要強(qiáng)化對自我評價反饋工作評價結(jié)果的監(jiān)督檢查，確保評價過程的公平性和有效性，對在評價反饋工作中以任何形式來弄虛作假的單位和人員嚴(yán)懲不貸，嚴(yán)肅追究評價反饋工作信息不真實(shí)的單位和人員的責(zé)任。要把握好內(nèi)部控制專項評價反饋工作的重點(diǎn)，對單位內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施進(jìn)行評價反饋，合理設(shè)計，合理評估，根據(jù)實(shí)際的運(yùn)作情況來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的針對性和有效性。

2.推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域自我評價反饋。要讓單位內(nèi)部控制體系真正發(fā)揮作用，必須減少各個部門工作人員對評價反饋信息的干預(yù)，控制職能人員之間要做到工作業(yè)務(wù)分離，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)工作的、職權(quán)較為集中的人員要采取措施引導(dǎo)他們積極進(jìn)行自我評價反饋，對工作、權(quán)力以及內(nèi)部控制體系的運(yùn)行實(shí)施積極發(fā)表意見、提出問題，防止行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系因人員職權(quán)集中、相互串通、權(quán)力濫用等而失去了它原本的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是由人建立的，離不開工作人員的行使，要通過內(nèi)部控制職能人員的自我評價反饋信息，來發(fā)現(xiàn)他們心理上、思想上和技能上的問題，要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制實(shí)施的要求嚴(yán)肅內(nèi)部控制的程序。行政事業(yè)單位在設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制體系時，要堅持成本效益原則，在減少成本的基礎(chǔ)上著力提升控制效果，設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)和措施，對內(nèi)部控制體系全面進(jìn)行評價。要在常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)置的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)內(nèi)部控制體系對不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到工作領(lǐng)域的關(guān)注，以相對穩(wěn)定性為導(dǎo)向通過監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)不足和缺陷，集思廣益從工作人員的評價信息反饋中有針對性地完善內(nèi)部控制體系。

3.創(chuàng)新自我評價反饋方式。要有安全、穩(wěn)健、有效的內(nèi)部控制體系作為支撐，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定，引導(dǎo)人員進(jìn)行規(guī)范的自我評價反饋，就必須創(chuàng)新自我評價反饋方式，采用日常評價反饋和專項評價反饋方式提高評價反饋信息的有效性。一方面，要通過日常評價反饋實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)性監(jiān)督、檢查和改進(jìn)。對內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施的整體情況進(jìn)行常規(guī)性的自我評價反饋，確保評價反饋的連續(xù)性、全面性和動態(tài)性。要立足于實(shí)際情況對內(nèi)部控制體系的缺陷進(jìn)行評價反饋，結(jié)合具體的工作體驗進(jìn)行科學(xué)的認(rèn)定和報告。要對單位內(nèi)部控制管理監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行評價反饋，對單位內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、管理控制職能、評價職能、服務(wù)職能進(jìn)行全面性評價。另一方面，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程進(jìn)行評價反饋，實(shí)現(xiàn)自我評價內(nèi)容、方法以及最終的結(jié)果的規(guī)范運(yùn)作。要建立自我評價信息反饋委員會，根據(jù)法律法規(guī)要求采取適當(dāng)?shù)淖晕以u價程序和方法，通過監(jiān)督檢查形成自我評價的結(jié)論，確保內(nèi)部控制體系及相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、工作活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等進(jìn)行全面性的評價。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制體系中的自我評價反饋，是對行政事業(yè)單位整個內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價，要對內(nèi)部控制體系建設(shè)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行全面性評價反饋。要堅持客觀性原則、風(fēng)險導(dǎo)向原則、問題導(dǎo)向原則、獨(dú)立性原則、全面性原則、科學(xué)性原則、適用性原則等建立科學(xué)的內(nèi)部控制自我評價標(biāo)準(zhǔn)；要對內(nèi)部控制體系的實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行評價；成立相關(guān)組織機(jī)構(gòu)對與內(nèi)部控制體系相關(guān)的單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營管理、財務(wù)報告、資產(chǎn)安全等進(jìn)行評價，從而提高內(nèi)部控制體系的完整性、合理性、有效性。

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（作者單位：關(guān)淑華，黑龍江民族職業(yè)學(xué)院；吳哈麗，哈爾濱市第二醫(yī)院 黑龍江哈爾濱 150000）

[第一作者簡介：關(guān)淑華（1973—），女，滿族，本科學(xué)歷，黑龍江民族職業(yè)學(xué)院計劃財務(wù)處，高級會計師，研究方向：財務(wù)管理。]

（責(zé)編：若佳）endprint