小微企業(yè)稅收籌劃的選擇探討

廖度衡

一、概念的界定

（一）小微企業(yè)。小微企業(yè)即小型微利企業(yè)，它屬于稅法上提出的概念，小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)[]。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過 80 人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 [01]。

（二）稅收籌劃。稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營等事項(xiàng)事先安排好策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下整體稅負(fù)最輕；二是在規(guī)范的基礎(chǔ)上涉稅損失最少。目前比較通行的稅務(wù)籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃[02]。

二、小微企業(yè)存在的問題

（一）基于稅收籌劃方面的問題

1.對稅收籌劃的認(rèn)識有誤區(qū)。認(rèn)識誤區(qū)一，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。二，認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。三，認(rèn)為稅收籌劃是會計(jì)處理的事，主要應(yīng)交給辦稅人員和會計(jì)核算人員。四，認(rèn)為納稅人只有納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有征稅權(quán)利，雙方?jīng)]有平等可言。五，認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的[05]。

2.稅收籌劃在實(shí)際操作中的問題。中小企業(yè)大多不依法納稅。另一方面，稅收籌劃水平低下。首先，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中不少中小企業(yè)根本不存在稅收籌劃活動或籌劃不到位。其次，稅收籌劃是缺乏專業(yè)性人才的操作，同時(shí)，中小企業(yè)對籌劃原理大都一知半解，使籌劃活動過于簡單。

（二）稅收政策應(yīng)用中存在的問題

1.稅收優(yōu)惠政策較少。我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要有兩類：一是對小微企業(yè)所得稅實(shí)行優(yōu)惠稅率；二是提高個(gè)體工商戶增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)[08]。優(yōu)惠政策側(cè)重于小微企業(yè)對就業(yè)問題的貢獻(xiàn)，如對符合相關(guān)條件的小微企業(yè)安置下崗失業(yè)人員、城鎮(zhèn)待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例就給予增值稅、營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠，而在鼓勵小微企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)、做大做強(qiáng)等方面的相關(guān)優(yōu)惠政策卻是少之又少。

2.稅收政策缺乏公平。稅收政策缺乏公平表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是同等規(guī)模的小微企業(yè)，組織形式不同，卻承擔(dān)不同的稅負(fù)。如果組織形式是個(gè)體工商戶，則不需要繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。如果組織形式是公司，小微企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅，還要繳納個(gè)人所得稅。二是產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負(fù)擔(dān)有別。現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事制造等行業(yè)繳納增值稅，納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用稅率分別為17%和3%。小微企業(yè)多數(shù)為增值稅的小規(guī)模納稅人。

3.稅收優(yōu)惠政策扶持力度不夠。稅收優(yōu)惠政策扶持力度不夠主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是范圍上，大多數(shù)的小微企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定核定征收企業(yè)不能享受，因其不符合小型微型企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度，將眾多小型微利企業(yè)拒之門外。二是額度上，小微企業(yè)的實(shí)際優(yōu)惠額度太小。這就說明稅收優(yōu)惠政策扶持力度明顯不足，實(shí)際上并沒有考慮到小微企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)困難及需要，也沒有考慮到小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、原因分析

（一）基于稅收籌劃的原因分析

1.對稅收籌劃的認(rèn)識不到位。受利益因素的影響，不少中小企業(yè)只關(guān)注稅收籌劃能否為其帶來利益，卻全然不考慮稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，稅收籌劃會引發(fā)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資。因?yàn)樵跊]有稅收壓力的情況下，中小企業(yè)容易將所有財(cái)力投入到生產(chǎn)中。而在政策發(fā)生變化的情況下，企業(yè)管理者的決策失誤容易造成投資的失效。另一方面，稅收籌劃方案能否成功，取決于企業(yè)管理者的對稅收籌劃的認(rèn)知。而認(rèn)知的不到位，很容易造成稅收籌劃失敗。

2.中小企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)性較差。我國的大多數(shù)中小型企業(yè)都是家族式管理，沿用的是所有權(quán)和管理權(quán)相結(jié)合的經(jīng)營模式。在這種情況下，一些管理者會認(rèn)為稅收籌劃是一種費(fèi)用支出，只會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，這些企業(yè)往往不會建立專門的稅收籌劃部門，也不會花費(fèi)較高的費(fèi)用來聘請較為專業(yè)的稅收籌劃人員。這使得稅收籌劃不具有專業(yè)性，從而難以為企業(yè)帶來一定的利益回報(bào)。

3.注重局部利益。在涉及到利益問題時(shí)，中小企業(yè)的部門之間往往難以實(shí)現(xiàn)有效的溝通。很多企業(yè)的部門在稅收籌劃方案上無法達(dá)成一致，使得最終的稅收籌劃方案往往不能以實(shí)現(xiàn)企業(yè)全局利益最大化為目標(biāo)。在這種情況下，中小企業(yè)的稅收籌劃往往難以取得應(yīng)有的效果。另外，中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往從短期利益角度考慮，局限于個(gè)別稅種的稅收籌劃，這使得中小企業(yè)的稅收籌劃不夠全面，從而影響了企業(yè)的長久發(fā)展。

4.缺乏與稅收部門的溝通。就現(xiàn)階段而言，我國稅收部門尚未與中小企業(yè)建立起有效的溝通途徑。一方面，稅收部門只進(jìn)行繳稅的管理，并不為中小企業(yè)提供稅收調(diào)整和稅收內(nèi)容實(shí)施的咨詢。另一方面，處于被管理者的位置，中小企業(yè)管理者不具有主動與稅收管理部門溝通的意識，從而進(jìn)一步導(dǎo)致了二者之間溝通的缺乏。

（二）稅收政策應(yīng)用問題的原因分析

1.認(rèn)定條件苛刻。在我國現(xiàn)行的稅收法律體系中，對享受稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求高，基本上都是要求查賬征收，不利于財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)比較薄弱的企業(yè)。一，針對認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠中，特別是在認(rèn)定高新技術(shù)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)中，絕大多數(shù)小微企業(yè)不符合規(guī)定，從而不能夠申請到稅收優(yōu)惠。二，現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡納稅人的年增長額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管會計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，加重了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。endprint

2.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致。對小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不僅有資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)的限制，而且還有從事行業(yè)的限制。工商部門執(zhí)行的是工信部的規(guī)定，而小微企業(yè)只有符合稅務(wù)部門的認(rèn)可才可享受到“小型微利企業(yè)”的稅收優(yōu)惠政策，工商部門認(rèn)定的小微企業(yè)則享受不到稅收優(yōu)惠政策。

3.稅收優(yōu)惠政策過于單一。目前針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策過于簡單，我國現(xiàn)行的優(yōu)惠方式多是降低稅率和直接減免稅為主，其他優(yōu)惠方式較少。國家也沒有出臺專門針對小微企業(yè)政策優(yōu)惠的文件，不能適應(yīng)處在不同階段的企業(yè)，也不能滿足不同行業(yè)對優(yōu)惠政策的需求，使優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果大打折扣。優(yōu)惠方式的單一、片面、范圍窄，不能促進(jìn)小微企業(yè)更好的發(fā)展。

四、探討建議

（一）基于稅收籌劃的建議

納稅人在籌劃前，必須首先明確自己的權(quán)利，因?yàn)榧{稅籌劃是以法律為準(zhǔn)繩的，納稅人只有在熟知法律的前提下才能明確自己具有哪些權(quán)利；其次，納稅人應(yīng)該熟知稅法的規(guī)定，這是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，否則會出現(xiàn)違反稅法的情況，導(dǎo)致納稅籌劃失敗。因此，納稅人只有學(xué)習(xí)國家的憲法、法律以及稅法，在對相關(guān)法律規(guī)定通曉的情況下，才有可能進(jìn)行合法的納稅籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）基于企業(yè)稅收政策應(yīng)用問題的建議

1.建立小微企業(yè)稅法體系。目前，我國有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策都分散于各種稅收法規(guī)中，專門可供小微企業(yè)使用的稅收政策法規(guī)體系還未成形。為了保證相關(guān)稅收政策的執(zhí)行效果，應(yīng)該建立和完善小微企業(yè)稅法體系，并且要加大宣傳、貫徹的力度。

2.加大稅收優(yōu)惠的扶持力度。應(yīng)該提高小微企業(yè)的實(shí)際優(yōu)惠額度。規(guī)定其年應(yīng)納稅所得額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的享受15%稅率等等。

【參考文獻(xiàn)】

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