企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘 要：內(nèi)部控制是目前我國(guó)管理制度中的重要組成部分，為了促進(jìn)內(nèi)部控制基本理論的健康穩(wěn)定發(fā)展、更好地將內(nèi)部控制理論與實(shí)踐相結(jié)合，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，這既是外部監(jiān)督管理的要求，也是降低管理風(fēng)險(xiǎn)提高內(nèi)部管理水平的需要。本文在從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題-分析問(wèn)題-解決問(wèn)題的角度出發(fā)，希望可以為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)起到積極推動(dòng)的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；體系

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

1.構(gòu)建國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本目標(biāo)

企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任具有其特殊性，重要性以及使命性，導(dǎo)致其在目標(biāo)制定上表現(xiàn)出一定的層次性，為了合理保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果、提高信息報(bào)告質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要我國(guó)企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。因此我國(guó)企業(yè)的微觀目標(biāo)就是指內(nèi)部控制基本目標(biāo)。

2.構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本原則

為保障企業(yè)內(nèi)部控制體系的合法有效，在構(gòu)建高效內(nèi)部控制體系過(guò)程中需要依照相關(guān)的原則，包括全面性原則、重要性原則、成本效益原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則。

（1）全面性原則。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)該貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，覆蓋所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

（2）重要性原則。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，格外關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并對(duì)其采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保企業(yè)內(nèi)部管理中不存在重大缺陷。

（3）成本效益原則。要嚴(yán)格遵循成本效益原則，控制好投入產(chǎn)出比，實(shí)現(xiàn)利益最大化。想要保證較高的效益就需要更多的控制人員參與，會(huì)造成控制成本增加，所以，在構(gòu)建高效內(nèi)部控制體系時(shí)，要嚴(yán)格遵循成本效益原則。

（4）制衡性原則。要想有效運(yùn)行內(nèi)部控制體系，需要從橫向與縱向兩個(gè)層次來(lái)考慮。

（5）適應(yīng)性原則。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，并隨時(shí)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部情況的變化加以調(diào)整。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制條件分析

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

當(dāng)前，隨著企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)建設(shè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，資金來(lái)源變得多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益頻繁和復(fù)雜。以下為企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

（1）基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析。長(zhǎng)期以來(lái)，基建項(xiàng)目中的問(wèn)題層出不窮，隨著企業(yè)高速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)張，基建建設(shè)的不斷加大，部分領(lǐng)導(dǎo)的道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，抵擋不住錢(qián)權(quán)的誘惑；崗位權(quán)責(zé)劃分不明確，缺乏相互制約制度；在基建項(xiàng)目的投標(biāo)及收尾過(guò)程中，缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制。

（2）物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)物資采購(gòu)力度逐年增強(qiáng)，在采購(gòu)權(quán)過(guò)于集中的情況下，控制管理存在很多漏洞，存在領(lǐng)導(dǎo)跟經(jīng)商者相互勾結(jié)的現(xiàn)象。

通過(guò)對(duì)上述分析和總結(jié)，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)存在許多違法及管理混亂等現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度還不夠健全。

2.企業(yè)體制、機(jī)制分析

風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、信息與溝通機(jī)制不完善。在風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制方面，企業(yè)缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)處理上缺乏經(jīng)驗(yàn)，在一定程度上也加重了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視態(tài)度。在企業(yè)監(jiān)督機(jī)制方面，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性較差，監(jiān)督功能較弱，其監(jiān)督缺乏主動(dòng)性。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度分析

（1）缺乏系統(tǒng)完整的內(nèi)部控制規(guī)范。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范主要是從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等角度考慮，具有片面性，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，思想落后，信息溝通不暢，阻礙了企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)，是提高企業(yè)管理水平的良好方法，也是遵循國(guó)際慣例的一種體現(xiàn)。

（2）有限的管理制度沒(méi)有得到充分貫徹、執(zhí)行。目前，我國(guó)企業(yè)管理制度少而單一，主要從財(cái)務(wù)方面進(jìn)行規(guī)范，即使現(xiàn)有的制度，也存在重制定、輕執(zhí)行現(xiàn)象，這是一個(gè)普遍存在的事實(shí)。一些管理制度還只是停留在口頭上，沒(méi)有落到實(shí)處，其主要原因是高層領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，基層干部的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深入，于是便形成了制度執(zhí)行兩層分裂的現(xiàn)象。

4.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，這種思想還未應(yīng)用到企業(yè)的文化建設(shè)中，企業(yè)文化是指企業(yè)在長(zhǎng)期的生存與發(fā)展中所形成的被多數(shù)人員接受認(rèn)可的信念和行為規(guī)范。在內(nèi)部控制的環(huán)境因素中，文化是最基礎(chǔ)的因素，廣泛而深遠(yuǎn)的影響著人的行為。良好的文化素養(yǎng)和價(jià)值觀念，可以在很大程度上彌補(bǔ)制度管理的缺陷，反之，如果缺少一個(gè)良好的、有利于內(nèi)部控制監(jiān)督管理的文化環(huán)境，就會(huì)大大降低企業(yè)內(nèi)部控制的效率，導(dǎo)致管理松弛，從而引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏科學(xué)性與有效性，特別是資金膨脹帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等無(wú)法得到及時(shí)有效的控制。隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，各大企業(yè)都建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但仍存在許多問(wèn)題。一是制度不夠健全，分類(lèi)不夠明確，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)度量不清，控制不明。二是會(huì)計(jì)監(jiān)管沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制存在許多漏洞，信息失真，秩序混亂。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各企業(yè)局都獲得了難得的發(fā)展機(jī)遇。但機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)孿生兄弟，企業(yè)管理層幾乎沒(méi)經(jīng)歷過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洗禮，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺少科學(xué)且合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

1.完善內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的控制，財(cái)務(wù)相關(guān)崗位要切實(shí)做到不相容崗位分離，各相關(guān)崗位相制衡；同時(shí)，還要建立現(xiàn)金的核對(duì)制度，每日現(xiàn)金數(shù)量要與賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，月末銀行存款與銀行對(duì)賬單核對(duì)，做到賬賬、賬證相符、賬款相符，切實(shí)保證資金安全。第二，制定崗位責(zé)任制度和關(guān)鍵崗位輪換制度，根據(jù)不同崗位、不同分工分別制定與之相適應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)某些關(guān)鍵崗位還要定期輪換，這樣既能提高員工的業(yè)務(wù)能力，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。第三，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理，嚴(yán)格控制資產(chǎn)的購(gòu)入、使用、折舊及報(bào)廢過(guò)程，設(shè)置資產(chǎn)明細(xì)賬戶(hù)，定期對(duì)資產(chǎn)的使用情況及庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。

2.構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和治理政策的建立健全，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制定能否順利實(shí)施起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用自身資源，利用科學(xué)的方法和手段，對(duì)企業(yè)日常活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)日?；顒?dòng)中的現(xiàn)實(shí)的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用相應(yīng)數(shù)據(jù)的分析和檢查，逐項(xiàng)核對(duì)、逐項(xiàng)分析所披露的信息與企業(yè)實(shí)際情況的關(guān)系，確定企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，出具科學(xué)、真實(shí)的審計(jì)結(jié)果，使管理層能夠及時(shí)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立企業(yè)信息溝通制度。建立行之有效的信息溝通系統(tǒng)，能夠使企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制流程，提高內(nèi)部控制的效率和效果，使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。可以利用企業(yè)先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)搭建一套覆蓋全面的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。加強(qiáng)人力資源、信息、財(cái)務(wù)等部門(mén)之間的信息溝通，使職工充分的認(rèn)識(shí)自己的工作任務(wù)、崗位職責(zé)，以便更有效率的開(kāi)展各項(xiàng)工作，真正實(shí)現(xiàn)信息的無(wú)障礙溝通。

綜上所述，內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的管理工具之一，建立和完善行之有效的內(nèi)部控制體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的客觀要求，是夯實(shí)企業(yè)管理工作的重要措施。健全的內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的防范，管理質(zhì)量的提高具有重要的作用。在日常工作中，企業(yè)管理層要提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，從建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置開(kāi)始，到改善控制環(huán)境、加強(qiáng)控制手段、完善評(píng)估工作過(guò)程、確保內(nèi)部控制實(shí)施的有效性和獨(dú)立性，為企業(yè)可以更好地發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

作者簡(jiǎn)介：胡陽(yáng)（1984.11- ），女，漢族，籍貫：天津市，學(xué)歷：本科，職稱(chēng)：會(huì)計(jì)師，工作單位：沈陽(yáng)鐵路局長(zhǎng)春站，研究方向：內(nèi)部控制、預(yù)算管理endprint