應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓核算研究

摘 要：在現(xiàn)階段的財務(wù)管理當(dāng)中，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是一種改善企業(yè)財務(wù)狀況，提升企業(yè)資產(chǎn)流動量的重要手段?；诖?，本文就應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓核算展開相關(guān)研究，首先，對應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓方式、基本程序及運(yùn)用優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了簡要介紹，進(jìn)一步分析了應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓核算的理論基礎(chǔ)，并通過實際案例對核算過程進(jìn)行了全面的介紹與分析。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；短期借款；流動資金

應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓即是在企業(yè)現(xiàn)金流量不足的狀況下，向銀行等金融機(jī)構(gòu)提出應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓申請，符合相應(yīng)條件的企業(yè)就可以利用應(yīng)收賬款從銀行獲得融資便利。在轉(zhuǎn)讓期間，若企業(yè)未能在規(guī)定期限內(nèi)讓購貨商向銀行結(jié)清應(yīng)收賬款，則企業(yè)作為轉(zhuǎn)讓人要無條件回購未收回的所有部分。在應(yīng)用賬款轉(zhuǎn)讓過程中，精確的核算能夠使企業(yè)利益最大化，有效促進(jìn)企業(yè)財務(wù)狀況的正向調(diào)整。

一、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓及優(yōu)缺點(diǎn)

應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓能夠向銀行等金融機(jī)構(gòu)籌得的資金數(shù)額，需要從轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款的總額上減去以下內(nèi)容：企業(yè)允許購貨商在付款時可享有的現(xiàn)金折扣；貸款機(jī)構(gòu)從中扣除的相應(yīng)利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)以及準(zhǔn)備金。在應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的申辦條件當(dāng)中明確提出了以下幾點(diǎn)內(nèi)容：①轉(zhuǎn)讓人在受讓銀行的業(yè)務(wù)往來中，其信用等級被評為B級或A級；②企業(yè)本身的經(jīng)營狀態(tài)穩(wěn)定，產(chǎn)品市場較為廣闊；③能夠滿足受讓銀行中免擔(dān)保借款人資格的相關(guān)要求；④向受讓銀行提供的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、購貨商名錄與資信等完全屬實、無虛構(gòu)；⑤轉(zhuǎn)讓人在受讓銀行開有結(jié)算賬戶；⑥應(yīng)收賬款是由轉(zhuǎn)讓人采用賒銷方式進(jìn)行商品交易所產(chǎn)生的；⑦商品交易的全過程合法、真實且無貿(mào)易糾紛；⑧銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨證明齊全；⑨應(yīng)收賬款在原則上的產(chǎn)生時間為30天以內(nèi)。

應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓一般有兩種方式，一種是應(yīng)用賬款抵借，企業(yè)與信貸機(jī)構(gòu)或代理商簽訂合同，在相應(yīng)期限內(nèi)，企業(yè)有權(quán)以應(yīng)收賬款為擔(dān)保，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行一定額度資金的融資；合同中對融資資金的規(guī)定，多數(shù)在應(yīng)收賬款的70%-90%。這種抵借方式屬于一種循環(huán)式的自我清償?shù)馁J款模式，在會計意義的角度來看屬于短期借款中的一種，但就財務(wù)概念的理解，此種方式為長期借款；另外，這種貸款方式抵押方雖能夠繼續(xù)保留應(yīng)收賬款的相關(guān)權(quán)益，但也必須承擔(dān)壞賬風(fēng)險與責(zé)任。另一種應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓方式為應(yīng)收賬款讓售，企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給相關(guān)信貸機(jī)構(gòu)，信貸機(jī)構(gòu)會收取部分傭金，若應(yīng)收賬款未能全部回收，發(fā)生壞賬，信貸機(jī)構(gòu)應(yīng)自己追索并承擔(dān)相應(yīng)損失。這種轉(zhuǎn)讓方式屬于一種銷售行為，在轉(zhuǎn)讓之前企業(yè)方面應(yīng)對相關(guān)損益進(jìn)行準(zhǔn)確分析，采用此種轉(zhuǎn)讓形式，在轉(zhuǎn)讓了收款權(quán)益的同時，也將壞賬風(fēng)險進(jìn)行了有效轉(zhuǎn)移。

采用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的方式改善企業(yè)現(xiàn)金流量，能夠在一定程度上實現(xiàn)資金及時回籠，避免由于賒銷原因造成的現(xiàn)金流量不足；也能在很大程度上節(jié)約收賬成本，并降低相應(yīng)的壞賬風(fēng)險，對改善企業(yè)整體財務(wù)狀況具有極大的促進(jìn)作用。相對的，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓也存在兩點(diǎn)弊端，其一是籌資成本較高，其二是限制條件較多。

二、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓核算的理論與實例

1.應(yīng)收賬款抵借與讓售的核算

就應(yīng)收賬款抵借的概念本質(zhì)來看，抵借之后企業(yè)仍然保留該款項的所有權(quán)，因此，在期末報表當(dāng)中，相關(guān)核算部門應(yīng)將其如實反映，并以壞賬的處理方式對其進(jìn)行核算，由此款項為擔(dān)保取得的銀行借款則要以短期借款的名目進(jìn)行相關(guān)核算。若采用應(yīng)收賬款讓售的方式，受讓方承接了企業(yè)對該款項的所有權(quán)益與責(zé)任，在企業(yè)的期末核算過程中，應(yīng)終止確認(rèn)該款項。

在對取得資金進(jìn)行計算的過程中，由抵借方式所取得的資金需要以短期借款本金進(jìn)行相關(guān)處理，計算得出貸款利息，并按照合同方式進(jìn)行本息的還付；若在借款期間發(fā)生了收支差額，則需要將其全部計入到財務(wù)費(fèi)用當(dāng)中。由讓售方式取得的資金，在扣除了現(xiàn)金折扣金額之后，還需扣除收取費(fèi)與銀行扣留款，最終獲得可籌款限額。由于銀行還款針對本息有不同的期限設(shè)置，因此，資金籌措日被視為企業(yè)籌措資金的本金與利息兩部分，并不單指本金。在企業(yè)融資過程中，還款日期具有不確定性，一般來說會按照現(xiàn)金折扣日的后10天作為籌款到日期，而第11天則直接作為還款期限日。在計算取得資金的過程中，應(yīng)以銀行角度對資金籌措日的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，計算時將籌款到期日的可籌款金額折現(xiàn)到資金籌措日。

在實際應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓核算過程中，應(yīng)收賬款的抵借不會涉及到扣留款繳納這一環(huán)節(jié)，這是因為在采用抵借方式的過程中，已經(jīng)將應(yīng)收賬款作為了抵押擔(dān)保。若應(yīng)收賬款讓售，則需要企業(yè)方面依照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，繳納相應(yīng)比例的扣留款項，此款項的主要作用是應(yīng)對購貨商的折讓、退貨或其他會引起應(yīng)收款項縮水的事項，其性質(zhì)與保證金相似，若銀行或信貸機(jī)構(gòu)承擔(dān)了最終的壞賬損失，則該款項將用于補(bǔ)償、不予退還；若購貨商最終遵循了約定還清了款項，則相應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將扣留款退還給企業(yè)。

在會計核算過程中，應(yīng)收賬款抵借一般都會作為短期借款科目；而應(yīng)收賬款讓售，在核算過程中設(shè)計到應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款、應(yīng)收扣留款等科目，需要將其在企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)中獲得的資金以及向金融機(jī)構(gòu)繳納的扣留款狀況在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中如實反映，以流動資產(chǎn)項目列示。在實際核算過程中，允許將兩者合并，作為其他應(yīng)收款項科目中的一部分進(jìn)行處理。

2.應(yīng)收賬款抵借核算實例

通過上述核算內(nèi)容的分析，能夠明確應(yīng)收賬款抵借與讓售這兩種方式之間存在較大的差異，首先以某企業(yè)采用應(yīng)收賬款抵借進(jìn)行融資的實際案例對其中相關(guān)核算方式進(jìn)行分析。該企業(yè)在2016年的8月16日向某商業(yè)銀行提出應(yīng)收賬款抵借申請，應(yīng)收賬款的總金額為10萬元，預(yù)期籌借資金為總金額的80%，即為8萬元；針對這一狀況，會計做出的核算處理如下：

借方：銀行存款8萬。

貸方：短期借款8萬。

此次應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在9月20日收回相應(yīng)現(xiàn)款，并以日利率0.3‰進(jìn)行本息還付。

在會計核算過程中，所獲得的籌借資金8萬元為短期借款本金，借款天數(shù)由8月16日到9月20日共35天，利息計算過程如下：endprint

80000×35×0.3‰=840（元）

核算處理如下：

借方：短期借款8萬；財務(wù)費(fèi)用840。

貸方：銀行存款80840

3.應(yīng)收賬款讓售的核算實例

在明確了應(yīng)收賬款抵借的核算方式后，進(jìn)一步對應(yīng)收賬款讓售的核算過程進(jìn)行實例分析。某企業(yè)在2016年6月20日賒銷產(chǎn)品并開具增值稅發(fā)票，票面總額為10萬元，其中包括直接售價85470元，增值稅14530元；付款條件為：2/10，1/20，n/30；向某商業(yè)銀行將該應(yīng)收款項做讓售處理，扣留款的比率為10%；扣除最大現(xiàn)金折扣后得出應(yīng)收款項凈額，其2%為手續(xù)費(fèi)率。

應(yīng)收賬款在讓售時，計算企業(yè)能夠獲得的籌資限額如下：

100000×（1-2%）-100000×（1-2%）×2%-100000×10%=86040（元）

該賬目核算應(yīng)做如下處理：

借方：財務(wù)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣2000，手續(xù)費(fèi)1960；其他應(yīng)收款：扣留款10000，籌資金額86040。

貸方：應(yīng)收賬款100000。

7月14日籌措現(xiàn)款，年利息率為10.8%；在資金籌措日拆分本金與利息以明確實際資金，在這一過程中，首先應(yīng)明確借款天數(shù)，6月20日為實際銷售日，加上20天的現(xiàn)金折扣日，現(xiàn)金折扣日的后10天為籌款到日期，即籌款到期日為7月20日，最終的借款期限則為7月14日至7月20日，共計6天。相應(yīng)計算籌措實際取得資金如下：

86040/（1+10.8%×6/360）=85885.4（元）

籌款利息則為：

85885.4×10.8%×6/360=154.60（元）

會計核算處理如下：

借方：銀行存款85885.4；財務(wù)費(fèi)用154.60

貸方：其他應(yīng)收款：籌資金額：86040

7月20日，銀行扣減掉銷貨折讓，價款5982.90元，增值稅1017.10元，共計7000元，此后將扣留款中剩余的3000元轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，企業(yè)會計核算應(yīng)做以下處理：

借方：銀行存款3000；營業(yè)收入5982.9；應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)交增值稅1017.1。

貸方：其他應(yīng)收款，應(yīng)收扣留款10000。

三、結(jié)束語

綜上所述，對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓核算的相關(guān)研究，有利于提升企業(yè)財務(wù)賬目方面的清晰性與準(zhǔn)確度。明確相關(guān)核算步驟以及不同轉(zhuǎn)讓方式的核算差異，能夠使企業(yè)賬務(wù)情況更加清晰，便于期末復(fù)核，有利于會計財務(wù)管理的質(zhì)量提升。因此，在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，應(yīng)重視應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓核算的相關(guān)研究，提升企業(yè)整體會計財務(wù)管理水平。

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作者簡介：林新福（1983.08- ），男，福建省武平人，本科，畢業(yè)于華中師范大學(xué)；現(xiàn)有職稱：中級會計師；注冊會計師、注冊稅務(wù)師，研究方向：企業(yè)會計核算研究endprint