“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及路徑選擇

宗志娟，王效芳

（阜陽(yáng)師范學(xué)院 信息工程學(xué)院，安徽 阜陽(yáng) 23600）

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及路徑選擇

宗志娟，王效芳

（阜陽(yáng)師范學(xué)院 信息工程學(xué)院，安徽 阜陽(yáng) 23600）

從2012年1月1日開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革方案到2016年5月1日全面實(shí)施“營(yíng)改增”，我國(guó)建筑業(yè)處于快速發(fā)展階段，建筑業(yè)的發(fā)展對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策貫徹執(zhí)行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著非常重要的意義，同時(shí)“營(yíng)改增”是貫徹國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施手段，因此本文就“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析，并提出合理的路徑選擇.

建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；固定資產(chǎn)；折舊費(fèi)用

1 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的基本概述

1.1 “營(yíng)改增”試點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

1.1.1 微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

（1）原增值稅一般納稅人稅負(fù)普遍下降.原增值稅一般納稅人，運(yùn)費(fèi)抵扣率由7%提高到11%，但外購(gòu)服務(wù)允許抵扣，總體稅負(fù)呈下降趨勢(shì).

（2）多數(shù)屬于一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)稅率略有下降.大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人，雖然名義稅率由3%上升到6%，但由于其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣而導(dǎo)致稅負(fù)下降.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人，如鑒證咨詢(xún)企業(yè)，由于自身可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅偏少，導(dǎo)致稅負(fù)上升.通運(yùn)輸企業(yè)，執(zhí)行11%稅率，稅負(fù)則根據(jù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的高低和可抵扣項(xiàng)目是否充分等呈上升或下降的趨勢(shì).

（3）納稅人中的小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)普遍下降.試點(diǎn)后，原使用營(yíng)業(yè)稅5%稅率的小規(guī)模納稅人，現(xiàn)使用增值稅3%的征收率，稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%.

1.1.2 宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

“營(yíng)改增”后，企業(yè)上下游之間形成了完整的環(huán)環(huán)相扣鏈條，企業(yè)管理工作做的越好，能夠抵扣的稅額就越多，還能給下游企業(yè)增加抵扣額，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力普遍增強(qiáng).

1.2 建筑業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)政策解讀

1.2.1 建筑業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)別

建筑：新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)；

修繕：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善的施工作業(yè)；

安裝：生產(chǎn)（動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)）設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)；

裝飾：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行裝飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)；

其他工程作業(yè)：代辦電信工程、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、水利工程、道路修建、平整土地、搭腳手架、爆破工程作業(yè).

1.2.2 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

建筑、修繕、其他工程，建筑工程甲供材：以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括工程所有材料、物資、動(dòng)力在內(nèi).

自產(chǎn)貨物用于建筑工程：分別確定銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)稅.

建筑工程分包：收取的總價(jià)款-分包款（非代扣代繳）.

安裝工程：營(yíng)業(yè)額不包括安裝的設(shè)備價(jià)款在內(nèi).

裝飾工程：清包工方式，收取的款項(xiàng)為營(yíng)業(yè)額.

異地施工：施工地納營(yíng)業(yè)額，另預(yù)繳企業(yè)所得說(shuō)和代扣個(gè)人所得稅.

1.2.3 稅率

建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等其他行業(yè)適用11%稅率.

1.3 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

1.3.1 有利于降低建筑業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”之前建筑業(yè)用的原材料和工程設(shè)備,如磚、沙土、各種鋼筋、吊車(chē)等在購(gòu)買(mǎi)時(shí)計(jì)入購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，征收營(yíng)業(yè)稅.并且在核算建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額時(shí),企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的建筑用沙土鋼筋和工程設(shè)備等繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又組成營(yíng)業(yè)額,要征收營(yíng)業(yè)稅.“營(yíng)改增”后建筑業(yè)購(gòu)買(mǎi)的沙土鋼筋和工程設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不但不用繳納而且還可以抵扣掉，降低整體稅負(fù)水平.

1.3.2 有利于更新設(shè)備，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力

“營(yíng)改增”后建筑業(yè)可以將購(gòu)買(mǎi)大型工程物資的價(jià)款扣除,減少應(yīng)納稅額，大大降低其稅負(fù)水平.這樣有利于建筑企業(yè)跟上市場(chǎng)發(fā)展需要更換新設(shè)備和提高技術(shù)水平,減少資源浪費(fèi)、降低污染、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)一步提升我國(guó)建筑企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益和綜合競(jìng)爭(zhēng)能力.

1.3.3 有利于建筑企業(yè)和其關(guān)聯(lián)企業(yè)的專(zhuān)業(yè)水平提高

“營(yíng)改增”后,建筑公司外購(gòu)一些水泥、磚石和各種設(shè)備得稅額可以進(jìn)行抵扣,這樣建筑企業(yè)就和能開(kāi)增值稅發(fā)票的公司作為合作伙伴,最終這些供貨公司為了自身利益會(huì)往更好的方向發(fā)展,則一些不合格的供應(yīng)商會(huì)被淘汰.

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響分析2

.1 對(duì)外購(gòu)資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響

外購(gòu)原材料、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不含增值稅，導(dǎo)致兩個(gè)變化：第一，資產(chǎn)總額有所降低，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模有所影響；第二，在負(fù)債總額不變的情況下造成資產(chǎn)負(fù)債率的上升，對(duì)競(jìng)標(biāo)有負(fù)面影響.

表1 外購(gòu)資產(chǎn)入賬價(jià)值的分析

2.2 對(duì)收入的影響

“營(yíng)改增”后由于價(jià)稅分離，銷(xiāo)售總價(jià)款將分解為營(yíng)業(yè)收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅.計(jì)算公式如下；

企業(yè)營(yíng)業(yè)收入=合同總價(jià)款/(1+11%)=合同總價(jià)款×90.09%

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入×11%=合同總價(jià)款×9.91%

因此，“營(yíng)改增”后同一建筑工程合同，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下降9.91%.對(duì)企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模、企業(yè)排名、利潤(rùn)指標(biāo)等產(chǎn)生負(fù)影響，進(jìn)而對(duì)業(yè)績(jī)考核也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整.假設(shè)合同總價(jià)款為100萬(wàn)元，則營(yíng)業(yè)收入為90.09%萬(wàn)元.

2.3 對(duì)成本費(fèi)用的影響

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)向上游企業(yè)（各類(lèi)供應(yīng)商）支付的款項(xiàng)中，包括價(jià)款和可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)歸集，不記入成本費(fèi)用，即原營(yíng)業(yè)稅制下的營(yíng)業(yè)成本拆分成增值稅制下的進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)成本，因此入賬成本費(fèi)用將下降，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生正向影響.

2.3.1 材料成本減少

在材料價(jià)格不變的假定下，材料成本的入賬價(jià)值下降，計(jì)算公式為：

材料成本下降額=“營(yíng)改增”前材料成本×（1-1/（1+增值稅率或增收率））

表2 “營(yíng)改增”后建筑材料成本下降幅度

2.3.2 新增固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用下降

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低額度=“營(yíng)改增”后新購(gòu)固定資產(chǎn)×（1-1/(1+17%)）

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低比率=1-1/(1+17%)=14.53%

因此，在固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值比例不變的前提下，每期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)同比降低14.53%.假設(shè)外購(gòu)施工機(jī)械100萬(wàn)元，則入賬價(jià)值為85.47萬(wàn)元.

2.3.3 設(shè)備租賃費(fèi)用下降

企業(yè)承擔(dān)的設(shè)備租賃費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在支付價(jià)款不變的情況下：

設(shè)備租賃費(fèi)降低比率=1-1/(1+增值稅率)

按設(shè)備租賃費(fèi)17%的增值稅率計(jì)算，直接成本降低14.53%

2.3.4 其他可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的外購(gòu)勞務(wù)成本減少

表3 外購(gòu)勞務(wù)成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

由上表分析，可以得出，運(yùn)輸費(fèi)用、水電、設(shè)計(jì)/認(rèn)證/咨詢(xún)/簽證服務(wù)/工程勘察服務(wù)、勞務(wù)用工等外購(gòu)勞務(wù)成本都有所減少.

3 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的路徑選擇

3.1 規(guī)范“營(yíng)改增”專(zhuān)用發(fā)票管理

對(duì)于以下不合規(guī)范的發(fā)票將不予抵扣：（1）票款不一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）對(duì)開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（3）接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（4）過(guò)渡期間不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形；（5）”營(yíng)改增”后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形.

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理

建筑企業(yè)要抓緊制定一套全新的治理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理方法與“營(yíng)改增”后的稅收政策相適應(yīng).應(yīng)增加對(duì)其企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的次數(shù),即可以讓他們更好的適應(yīng)新政策,又可以使其專(zhuān)業(yè)水平達(dá)到更高的水平,更好的為本公司服務(wù)創(chuàng)造更高的利益.除了對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)外,還應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部的采購(gòu)主管等人員培訓(xùn),讓他們知道采購(gòu)時(shí)收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅的重要性和提升辨別發(fā)票真假的能力,在公司內(nèi)部也要對(duì)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用途做嚴(yán)格的把關(guān),用于正當(dāng)合規(guī)的地方.

3.3 選擇合適的供貨商,確保進(jìn)項(xiàng)抵扣

為了企業(yè)方便挑選符合條件的供應(yīng)商,所以在企業(yè)采購(gòu)之前要對(duì)合作過(guò)的供貨商進(jìn)行篩選,應(yīng)減少與不能開(kāi)增值稅發(fā)票的供貨商合作,采購(gòu)時(shí)盡量選擇能開(kāi)具增值稅發(fā)票的公司,這樣建筑公司能夠?qū)①?gòu)買(mǎi)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉,減少納稅數(shù)額.建筑企業(yè)也要對(duì)和它簽署分包合同的公司進(jìn)行監(jiān)督.除此之外,建筑企業(yè)勞務(wù)人員的工資薪酬還含有一些材料成本,所以建筑企業(yè)要把材料和工資薪酬分別核算,材料成本的單獨(dú)核算可以了解企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況,工資薪酬的單獨(dú)核算可以合理安排工人到適合的崗位.

〔1〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

〔2〕周吉高.建筑業(yè)““營(yíng)改增””政策法規(guī)匯編[M].北京：建筑工業(yè)出版社，2016.

〔3〕陸姹姹.建筑業(yè)““營(yíng)改增””的影響研究[D].安徽大學(xué),2016.

〔4〕劉寒冰.”營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)建筑業(yè)減稅效應(yīng)研究[D].山東大學(xué)，2016.

〔5〕熊玉紅，梁萍.建筑業(yè)““營(yíng)改增””后的稅負(fù)影響及其應(yīng)對(duì)策略分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（06）.

F810.42

A

1673-260X（2017）10-0124-02

2017-07-28

阜陽(yáng)師范學(xué)院信息工程學(xué)院校級(jí)項(xiàng)目(2016FXXSK02)；安徽省教育廳項(xiàng)目：名師工作室（2015msgzs193）