論事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

席紅建

摘要：隨著事業(yè)單位改革的不斷發(fā)展，逐漸建立了新的管理機(jī)制。但是在實(shí)際的工作中，個(gè)人所得稅的收繳依然存在著很多問題。建立健全的事業(yè)單位工作人員的個(gè)人所得稅繳納體制不僅有助于事業(yè)單位的發(fā)展，還維護(hù)了納稅人的相關(guān)利益。本文主要分析了事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳存在的主要問題，提出了優(yōu)化事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅方式的主要對(duì)策以及個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算方式。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；個(gè)人所得稅；會(huì)計(jì)處理

一、事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳存在的主要問題

（一）納稅人依法納稅意識(shí)淡薄

個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額是直接在個(gè)人的收入所得中扣除的，造成個(gè)人收入的直接減少。因此個(gè)人的思想就是能少繳納不多繳納，能不繳納就不繳納，造成納稅意識(shí)淡薄、不主動(dòng)納稅的現(xiàn)象。事業(yè)單位的工作人員對(duì)與個(gè)人所得稅相關(guān)的稅法知識(shí)了解的不夠多，認(rèn)識(shí)不夠深刻。在個(gè)人收入未達(dá)起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅相關(guān)法律理解的缺失不會(huì)影響到個(gè)人，但是隨著事業(yè)單位收入來源的多樣化，越來越多事業(yè)單位工作人員的收入開始高于起征點(diǎn)，而事業(yè)單位工作人員對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)還停留在淺薄的階段，沒有豐富相關(guān)知識(shí)。當(dāng)相關(guān)的稅務(wù)部門要求事業(yè)單位按照相關(guān)的法律規(guī)定代扣代繳時(shí)，工作人員認(rèn)為，雖然工作人員的個(gè)人收入已經(jīng)達(dá)到了起征點(diǎn)，但與社會(huì)上的高收入群體相比還是過低，從工作性質(zhì)的角度來說，繳納個(gè)人所得稅使得事業(yè)單位的工作人員的工作積極性降低，就會(huì)有逃稅避稅的想法產(chǎn)生。

（二）事業(yè)單位工作人員的收入來源多樣

事業(yè)單位工作人員的工資薪金主要包括基本工資、津貼補(bǔ)貼和崗位工資等。隨著財(cái)政體制的改革，事業(yè)單位收入分配制度的不斷變化，事業(yè)單位員工的收入來源和收入渠道也變得更加多樣。由于工作性質(zhì)的不同，個(gè)人的收入除了來自單位的工資薪金收入以外，還有來自其他單位的收入，來自單位的工資薪金收入可以體現(xiàn)在工資表上面，但來自其他單位的收入?yún)s無法體現(xiàn)，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員計(jì)算個(gè)人的收入總額時(shí)就很有可能不準(zhǔn)確。假如事業(yè)單位的工作人員從事了其他的兼職工作或者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，取得了勞務(wù)收入、研究收益、金融交易收益等方面的收入，這些報(bào)酬是沒有辦法進(jìn)行準(zhǔn)確、具體的核算的。

對(duì)于事業(yè)單位工資薪金以外的收入，事業(yè)單位缺少必要的監(jiān)控手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法進(jìn)行準(zhǔn)確的關(guān)于員工收入總額的詳細(xì)信息。事業(yè)單位的工資薪金的發(fā)放手段主要包括如下幾種：一、由本單位人事部門核算，由銀行直接將事業(yè)單位工作人員的工資支付給他們；二、上一級(jí)主管部門直接對(duì)工作人員發(fā)放工資，工作人員的事業(yè)單位自行核算獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)放；三、對(duì)于其他單位，并未由核算中心統(tǒng)一進(jìn)行工資薪金的核算，由自身的事業(yè)單位進(jìn)行自收自支的工資薪金核算制度。由于事業(yè)單位工作人員收入來源的多種多樣，以及各單位收入發(fā)放方式的不同，使得事業(yè)單位無法準(zhǔn)確核算個(gè)人的準(zhǔn)確收入金額。

（三）個(gè)人所得稅的征收和管理體系不完善

我國個(gè)人所得稅的繳納人數(shù)比其他稅種的繳納人數(shù)多，因?yàn)檎魇諚l目復(fù)雜，征收方式繁瑣等原因，都加大了個(gè)人所得稅的征收難度。目前，我國在個(gè)人所得稅的征管方面還存在著很多問題。比如在代扣代繳的過程中，由于受到多種原因的影響，導(dǎo)致代扣代繳的質(zhì)量不高。代扣代繳是為了從收入的來源處就直接征收個(gè)人所得稅，但是在實(shí)際代扣代繳的時(shí)候由于會(huì)計(jì)核算時(shí)無法準(zhǔn)確掌握事業(yè)單位工作人員的各種收入渠道，導(dǎo)致個(gè)人所得稅大量流失。在實(shí)際生活中，雖然銀聯(lián)、支付寶、微信支付等線上支付系統(tǒng)越來越完善，但現(xiàn)金交易依然還是主流的交易方式，這種交易方式就對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅繳納的監(jiān)管提出了更高的要求。一些事業(yè)單位自行發(fā)放的補(bǔ)貼等薪金以外的收入都盡量使用不計(jì)入個(gè)人所得稅的方式發(fā)放，甚至以保護(hù)單位隱私為借口，少報(bào)工作人員的實(shí)際收入，不提供或不如實(shí)提供工作人員的真實(shí)收入，進(jìn)行不合理的節(jié)稅行為。事業(yè)單位的工作人員對(duì)繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)理解不夠深入，內(nèi)心對(duì)個(gè)人所得稅的繳納有抵觸心理，甚至采用拆分收入等方式有意的逃稅、避稅。

（四）對(duì)個(gè)人所得稅征收的監(jiān)管力度低

事業(yè)單位普遍存在著監(jiān)管體系不健全的問題，對(duì)內(nèi)部控制和監(jiān)督工作不重視，監(jiān)管手段不完善，監(jiān)督力度小。有些單位的個(gè)人所得稅繳納的監(jiān)督人員是會(huì)計(jì)人員兼任的，相當(dāng)于監(jiān)管人和被監(jiān)管人的同一人，這樣根本達(dá)不到監(jiān)管的效果。這些都造成了事業(yè)單位的監(jiān)管機(jī)制發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

二、優(yōu)化事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅方式的主要對(duì)策

（一）加大對(duì)稅法相關(guān)知識(shí)的宣傳力度

納稅人對(duì)個(gè)人所得稅的抵觸心理主要是來源于對(duì)個(gè)人所得稅了解的太少。所以，為了提高納稅人的納稅意識(shí)，要加強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅法的宣傳，使其能夠認(rèn)真履行代扣代繳業(yè)務(wù)，依法納稅。為了讓事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)起好帶頭作用，首先要在領(lǐng)導(dǎo)部門進(jìn)行個(gè)人所得稅的講解和普及工作，使其能夠帶動(dòng)各單位的工作人員的配合，依法進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納工作。

合理利用電視、報(bào)紙以及微博、微信、客戶端等新型宣傳方式對(duì)個(gè)人所得稅的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行普及，召開相關(guān)會(huì)議，對(duì)繳納情況優(yōu)良的人員進(jìn)行表揚(yáng)，主動(dòng)為繳納個(gè)人所得稅的員工開具完稅證明，使工作人員能夠明白，個(gè)人所得稅的繳納是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，是為建設(shè)社會(huì)作出的貢獻(xiàn)，服務(wù)的是公共事業(yè)。

對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行代扣代繳工作的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要包括需要繳納個(gè)人所得稅的收入來源、不同來源的收入個(gè)人所得稅的繳納是如何計(jì)算的以及個(gè)人所得稅的免稅范圍。主要目的是讓代扣代繳工作人員能夠掌握個(gè)人所得稅稅收的基本知識(shí)和計(jì)算方式，及時(shí)了解國家個(gè)人所得稅的改革措施，保證事業(yè)單位的工作人員個(gè)人所得稅的稅收管理符合相關(guān)規(guī)定。

（二）正確選擇稅收核算模式

應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅多樣化的征收方式，應(yīng)該將具有勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的收入所得都合并為綜合勞務(wù)報(bào)酬所得運(yùn)用超額累進(jìn)的方式來進(jìn)行核算，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等，體現(xiàn)公平的繳稅原則，有利于個(gè)人所得稅繳納工作的監(jiān)管。對(duì)偶然所得，以及金融方面的收益進(jìn)行分類征收，在一定幅度上進(jìn)行比例征收。對(duì)于收入屬于不同的應(yīng)稅勞務(wù)所得的納稅人，應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)繳納的稅額，避免重復(fù)征稅。

（三）健全稅收監(jiān)督工作體系

個(gè)人所得稅的稅收監(jiān)督機(jī)制是保證稅收有效性的重要部分，為了保證稅收的效率，要從一下幾個(gè)方面加強(qiáng)個(gè)人所得稅的稅收監(jiān)管工作：一、對(duì)現(xiàn)有的稅收監(jiān)管制度進(jìn)行修繕，制定科學(xué)的監(jiān)管手段，解決監(jiān)管人員和會(huì)計(jì)人員為相同人員的問題，設(shè)立獨(dú)立的崗位和人員對(duì)代扣代繳工作進(jìn)行監(jiān)管；二、對(duì)事業(yè)單位的工作人員進(jìn)行全范圍的監(jiān)督工作，保證財(cái)政局和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位工作人員個(gè)人所得稅繳納情況的監(jiān)督；三、充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，使公民能夠自愿的公開個(gè)人的收入情況，保證社會(huì)監(jiān)督對(duì)事業(yè)單位稅收的公正透明。

三、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅工作的會(huì)計(jì)處理方法

事業(yè)單位工作人員除了按月發(fā)放的工資以外還有各種獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼等，獎(jiǎng)金與補(bǔ)貼等在集中發(fā)放的時(shí)候，每個(gè)人需要繳納的個(gè)人所得稅額差異卻很大，要根據(jù)職工的實(shí)際收入和發(fā)放次數(shù)來計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額，使工作人員能夠減輕心理負(fù)擔(dān)，專注于自身的工作。雖然將工作人員的收入所得分開發(fā)放能降低工作人員的實(shí)際稅負(fù)，但發(fā)放次數(shù)過多會(huì)增加財(cái)務(wù)管理人員的工作壓力，加重工作負(fù)擔(dān)給單位的管理帶來困難，因此，要選擇合理的發(fā)放次數(shù)，使員工的稅負(fù)降到最低，同時(shí)財(cái)務(wù)人員還不會(huì)有太大的工作負(fù)擔(dān)。

四、總結(jié)

事業(yè)單位個(gè)人所得稅的繳納工作能否順利主要取決于納稅人能否清楚認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅的重要性，在合法合理納稅的同時(shí)，還要使員工的收入能夠最高，使事業(yè)單位的工作人員能夠自覺繳納個(gè)人所得稅。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，采取相應(yīng)的代扣代繳方式，才能夠更好的進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏春仁.工會(huì)事業(yè)單位發(fā)放職工工資及扣個(gè)稅處理辦法之比較[J].中國工會(huì)財(cái)會(huì)，2014（7）.

[2]蔡溢，杜竹婷.事業(yè)單位個(gè)人所得稅薪酬設(shè)計(jì)的納稅籌劃——以云南省某單位為例[J].會(huì)計(jì)之友，2014（11）：98-102.

（作者單位：湖北省疾病預(yù)防控制中心）endprint