建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”面臨的稅負(fù)影響及對(duì)策分析

陳宜炬

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)目前規(guī)模最大的稅制改革，在完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也很大程度上影響了各行各業(yè)的稅負(fù)。其中建筑行業(yè)由于中間環(huán)節(jié)多，涉及面廣，具有分散性、多樣性和復(fù)雜性，將面臨更大的影響。全面實(shí)施“營(yíng)改增”一年多來(lái)，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)也陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)稅收政策及文件，旨在使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)平穩(wěn)的過(guò)渡。本文筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從稅負(fù)平衡點(diǎn)、成本占比等多角度分析，主要闡述了“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響是利弊共存的，并提出了相應(yīng)的對(duì)策分析，以促進(jìn)建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”的政策環(huán)境下更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；稅負(fù)；成本占比

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的就是速度和應(yīng)變能力，對(duì)大多數(shù)的建筑施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”極有可能成為其快速發(fā)展的分界線?！盃I(yíng)改增”給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、采購(gòu)模式、營(yíng)銷(xiāo)方式和組織架構(gòu)等帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)和影響。建筑施工企業(yè)若是能夠采用合適的應(yīng)對(duì)措施，那么就可以使企業(yè)獲利，將其競(jìng)爭(zhēng)力提高。否則，企業(yè)就會(huì)在經(jīng)營(yíng)管理方面和稅收管理方面產(chǎn)生極大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是建筑施工企業(yè)主要征收的稅種，我國(guó)在《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中對(duì)這次改革的方向進(jìn)行了明確說(shuō)明：不增加或降低總體稅負(fù)的同時(shí)，將重復(fù)征稅的問(wèn)題基本消除[1]。但是，據(jù)相關(guān)部門(mén)的抽樣測(cè)算統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，實(shí)施營(yíng)改增后，施工企業(yè)的稅負(fù)略有下降或沒(méi)有變化，這只是一種理論性的測(cè)算。其稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算如下：設(shè)含稅造價(jià)100元，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅3%的稅負(fù)為3元，則平衡公式為100/（1+11%）*11%-成本/（1+稅率）*稅率=3，式中的稅率為根據(jù)各成本占比計(jì)算出的理論上的加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率。

假設(shè)合同毛利15元，則合同成本為100/（1+11%）-15=75.09元，代入平衡公式100/（1+11%）*11%-75.09/（1+稅率）*稅率=3，解得稅率為10.13%，即取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率為10.13%時(shí)，稅負(fù)和原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅一樣。但實(shí)踐中，企業(yè)往往因各種原因無(wú)法達(dá)得上述的進(jìn)項(xiàng)稅率，反而增加了稅負(fù)，這違背了“營(yíng)改增”減輕稅負(fù)的初衷。所以，施工企業(yè)必須高度重視“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)，展開(kāi)積極調(diào)研和自行測(cè)算，以合理降低企業(yè)的稅負(fù)和盡量避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的正面影響

1.營(yíng)改增可以有效的減少施工企業(yè)的重復(fù)納稅

建筑行業(yè)由于中間環(huán)節(jié)多，涉及面廣，在“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)采購(gòu)原材料的成本已是含稅價(jià)格，即已繳納了增值稅，若是在各個(gè)流通環(huán)節(jié)中有營(yíng)業(yè)收入出現(xiàn)時(shí)又必須繳納營(yíng)業(yè)稅，而且在項(xiàng)目施工完畢后還要對(duì)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納[2]。實(shí)施“營(yíng)改增”之后將在很大程度上改善這種在施工企業(yè)多個(gè)環(huán)節(jié)中重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

2.營(yíng)增改的實(shí)施促進(jìn)了施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定的特殊性，需要對(duì)大型施工設(shè)備進(jìn)行使用和引入，以使企業(yè)的生存和發(fā)展得到保證。施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”前，在購(gòu)買(mǎi)大型施工設(shè)備的時(shí)候是不能用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的。從而使施工企業(yè)對(duì)大型施工設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)成本增加，致使大部分企業(yè)購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備的積極性不高，嚴(yán)重影響了技術(shù)改造和設(shè)備的升級(jí)。而在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，頒布了固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策。施工企業(yè)在對(duì)大型施工設(shè)備進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候可以充分的利用這一優(yōu)惠政策，這在很大程度上激發(fā)了企業(yè)更新技術(shù)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的積極性。

（二）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的負(fù)面影響

1.建筑施工企業(yè)自身的分散性、復(fù)雜性會(huì)給進(jìn)項(xiàng)稅額的取得帶來(lái)很多困難，進(jìn)項(xiàng)稅額多少的影響因素主要有：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)以及分包成本。建筑施工企業(yè)具有流動(dòng)性大、跨地域大的特點(diǎn)，部分項(xiàng)目或許是在較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)進(jìn)行施工，因此，購(gòu)買(mǎi)的材料就會(huì)由那些不發(fā)達(dá)地區(qū)的零售商供應(yīng)，并且會(huì)從個(gè)體雜貨鋪、個(gè)體戶或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)木材、磚、砂石等建筑原料及其它零星材料，由于這些零售商或小店通常都是不規(guī)范的小型企業(yè)，沒(méi)有正規(guī)的財(cái)務(wù)管理，從而很難、甚至不能獲得發(fā)票，因此很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅額用來(lái)抵扣增值稅。

2.增值稅是價(jià)外稅，稅收成本在上下游之間轉(zhuǎn)移，實(shí)際采購(gòu)中，供應(yīng)商需要對(duì)增值稅進(jìn)行繳納，因此會(huì)提高材料、租憑的價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移其增加的稅負(fù)，且通常加價(jià)3%-8%，這就增加了施工企業(yè)的合同成本，降低了企業(yè)的營(yíng)利水平。

3.貸款的利息及相關(guān)費(fèi)用不能抵扣，大型施工項(xiàng)目通常需要大量融資，產(chǎn)生較多利息費(fèi)用，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)相關(guān)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、及向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣[3]。

二、有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)影響的對(duì)策

（一）調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的處理

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)而言是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，以往粗放式的經(jīng)營(yíng)管理模式已經(jīng)和當(dāng)前的行業(yè)環(huán)境極不相符，要想減輕“營(yíng)改增”帶來(lái)的沖擊，施工企業(yè)就應(yīng)該對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行改變，將管理水平提高。首先，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的盈利情況進(jìn)行重新審視，對(duì)于利潤(rùn)較低、具有較大競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)，應(yīng)將其所占比重進(jìn)行逐步調(diào)整，做好主業(yè)的同時(shí)盡可能的對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行擴(kuò)展，如咨詢和建筑設(shè)計(jì)等具有較高經(jīng)濟(jì)附加值的行業(yè)[4]。其次，企業(yè)也可以對(duì)自身的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣政策進(jìn)行利用，將落后的設(shè)備淘汰，審計(jì)產(chǎn)業(yè)能力，使自身的效率提高。另外，要想獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)對(duì)供應(yīng)商的管理引起重視，在選擇材料供應(yīng)商的時(shí)候應(yīng)盡量選擇具有較強(qiáng)實(shí)力、管理規(guī)范的一般納稅人，減少小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶和自然人等供應(yīng)商的采購(gòu)量，企業(yè)還可以進(jìn)行采購(gòu)預(yù)算管理，防止就地采購(gòu)、零星采購(gòu)的現(xiàn)象出現(xiàn)，以免取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率太低甚至無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

（二）著力提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，著重培養(yǎng)非財(cái)務(wù)人員的“營(yíng)改增”意識(shí)endprint

所謂財(cái)稅不分家，財(cái)務(wù)部門(mén)是實(shí)施“營(yíng)改增”的先鋒，肯定要提高財(cái)務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)水平。但“營(yíng)改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不局限于財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、納稅稅申報(bào)等財(cái)稅內(nèi)容，可以由一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)就能夠完成，這項(xiàng)稅制改革還會(huì)對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、采購(gòu)模式等一系列環(huán)節(jié)、多個(gè)部門(mén)產(chǎn)生重大影響。因此，企業(yè)首先要培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)人員、項(xiàng)目部管理人員、采購(gòu)人員、預(yù)決算人員等全體員工的“營(yíng)改增”意識(shí)，其次還對(duì)他們進(jìn)行“營(yíng)改增”知識(shí)的培訓(xùn)，以增強(qiáng)員工對(duì)增值稅的基本原理、稅率、抵扣環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)。這樣各部門(mén)之間才能夠相互理解、溝通，有利于各個(gè)環(huán)節(jié)流暢運(yùn)行，以降低施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好稅收的合理籌劃，做好事前預(yù)算控制工作

“營(yíng)改增”后，稅收籌劃慢慢將變成一句空話，但還是有機(jī)可乘。

1.建筑施工企業(yè)具有多樣性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，這種行業(yè)性質(zhì)決定的其施工成本占比各不相同，可以從成本占比的角度來(lái)分析、測(cè)算企業(yè)的稅負(fù)水平，以制定更科學(xué)、合理、有效的成本構(gòu)成方案。施工企業(yè)主要是材料費(fèi)可以抵扣，材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅率主要分為17%和3%，假設(shè)只考慮進(jìn)項(xiàng)稅率為17%的成本，如果要維持營(yíng)業(yè)稅3%的稅負(fù)100/（1+11%）*11%-成本/（1+17%）*17%=3，解得成本為47.56元，即17%的成本占比為47.56%時(shí)，稅負(fù)和原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅一樣。因此在實(shí)際操作中，根據(jù)預(yù)算部門(mén)提供的物質(zhì)需求清單，盡量加大17%稅率的成本占比，如商品混凝土的原料主要有17%稅率的水泥、粉煤灰、減水濟(jì)，也有含3%稅率的砂石，開(kāi)出17%稅率的發(fā)票具有可操作性。雖然商品混凝土企業(yè)一般提供簡(jiǎn)易征收率為3%的發(fā)票，但可經(jīng)過(guò)協(xié)商，選擇17%的商混供應(yīng)商。又如既有銷(xiāo)售又有安裝的混合業(yè)務(wù)，可以簽訂視同銷(xiāo)售的采購(gòu)合同。

2.時(shí)間價(jià)值理念，施工企業(yè)必須強(qiáng)化和改進(jìn)工程款項(xiàng)的收付籌劃工作，對(duì)日常消耗材料采用集中采購(gòu)、分批次領(lǐng)用的方式，并在合適的時(shí)間支付材料款。例如，在同一區(qū)域內(nèi)，可將簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目領(lǐng)用材料而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額先在一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，待后期一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額充足時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，打個(gè)時(shí)間差，盡可能防止企業(yè)在納稅申報(bào)期出現(xiàn)繳稅過(guò)多或剩余大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵下期的兩種極端情況，這種不平衡的納稅造成企業(yè)資金被占用的現(xiàn)象發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不僅有積極的一面，又有消極的一面，企業(yè)應(yīng)高度重視、積極應(yīng)對(duì)，借助這項(xiàng)重大的稅制改革，推進(jìn)企業(yè)模式優(yōu)化、管理提高、市場(chǎng)開(kāi)拓、利潤(rùn)增長(zhǎng)等方面的改革創(chuàng)新，以減輕企業(yè)稅負(fù)和提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[4]王明山.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響與對(duì)策分析[J].時(shí)代金融，2016 （24）：158+168.

（作者單位：福建一建集團(tuán)有限公司）endprint