大數(shù)據(jù)背景下審計收費影響因素研究
——基于信息技術(shù)行業(yè)2011—2015年A股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)

杜建菊，喬蕾

大數(shù)據(jù)背景下審計收費影響因素研究
——基于信息技術(shù)行業(yè)2011—2015年A股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)

杜建菊，喬蕾

隨著大數(shù)據(jù)的普遍運用，業(yè)界越來越依賴信息技術(shù)行業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)分析，使得信息技術(shù)行業(yè)的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度增加，間接造成注冊會計師審計工作的工作量增大與難度增加。通過收集2010—2015年信息技術(shù)行業(yè)A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，探究影響審計收費的相關(guān)因素，發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模與審計收費呈正相關(guān)，上市公司速動比率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例與審計收費呈負(fù)相關(guān)，上市公司資產(chǎn)收益率、審計意見類型對審計收費沒有重大影響。

信息技術(shù)；審計收費；影響因素

隨著大數(shù)據(jù)的興起和發(fā)展，大數(shù)據(jù)逐漸滲透并廣泛應(yīng)用于電子商務(wù)、房地產(chǎn)、教育、投資等領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)的特點是 5V，即 Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（低價值密度）、Veracity（真實性），由于數(shù)據(jù)體量巨大，涵蓋信息豐富，利用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠預(yù)測并把握行業(yè)趨勢［1］。因此與數(shù)據(jù)分析最緊密的信息技術(shù)行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)的洪流中成為翹楚，各上市公司的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度亦隨之增加。這給注冊會計師的審計業(yè)務(wù)帶來挑戰(zhàn)，導(dǎo)致CPA審計風(fēng)險與審計質(zhì)量的變化，最終對審計收費造成影響。2001年12月24日中國證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，使得我國和其他國家一樣，讓審計費用公開化，使披露有了一定的規(guī)范［2］。審計收費，也稱審計定價，是指注冊會計師在對被審計單位進(jìn)行審計之后，就其所提供的服務(wù)，向被審計單位收取的費用，是審計市場的重要組成部分［3］。為增強財務(wù)報告的可信度，審計作為一種監(jiān)管手段，成為會計師事務(wù)所與被審計單位之間的重要聯(lián)系，通過審計，出具審計意見，滿足相關(guān)人士的市場需求。同時，審計收費成為了各上市公司運營成本的一部分，它在某種程度上反映了審計質(zhì)量，是社會公眾對上市公司財務(wù)報告可信度的重要評價標(biāo)準(zhǔn)。我們在繼承以往研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，以與數(shù)據(jù)分析聯(lián)系最緊密的信息技術(shù)行業(yè)為切入點，探究哪些因素會對信息技術(shù)行業(yè)的審計收費產(chǎn)生影響。

一、文獻(xiàn)回顧

國外，關(guān)于審計收費問題的研究起步較早。A.S.Dan以調(diào)查問卷的方式對美國審計市場進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是影響審計收費最主要的因素，而注冊會計師的審計任期、事務(wù)所規(guī)模大小以及會計收益率等因素對審計收費并沒有很大影響［4］。其他學(xué)者在A.S.Dan創(chuàng)立的審計定價模型的基礎(chǔ)上，針對不同國家和地區(qū)，或融入其他相關(guān)變量就影響審計收費的因素進(jìn)行了創(chuàng)新研究。M.E.Taylor等人以英國審計市場為例，研究發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計收費在1%的水平上顯著正相關(guān)［5］。J.R.Francis以澳大利亞審計市場為例，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所聲譽、所擁有子公司的數(shù)量、上市公司規(guī)模大小都對審計收費有顯著影響［6］。J.R.Francis等人的不同之處在于事務(wù)所規(guī)模與審計收費顯著正相關(guān)。E.Firth以新西蘭上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例以及非系統(tǒng)風(fēng)險是會對審計收費產(chǎn)出影響的3個主要因素，而事務(wù)所規(guī)模與審計收費不存在顯著正相關(guān)［7］。綜上，對于西方學(xué)者的研究，得出的比較統(tǒng)一的結(jié)論是：上市公司資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度對審計費用有重大影響，而關(guān)于其他變量對審計收費的影響卻沒有一致的結(jié)論。

國內(nèi)，王振林是進(jìn)行審計收費方面實證研究的創(chuàng)始人。他以上市公司1997—1999年的審計收費為研究對象，分析結(jié)果顯示，上市公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度是影響審計收費的重要因素，而客戶的審計風(fēng)險對審計收費的影響較?。?］。劉斌等人以深滬兩市590家上市公司為樣本進(jìn)行研究，與王振林得出的研究結(jié)果一致，同時還得出，上市公司的地理位置也會對審計收費產(chǎn)生影響，而存貨占總資產(chǎn)比例、長期負(fù)債占總資產(chǎn)比例、公司是否盈虧、被聘審計師的任期、事務(wù)所的規(guī)模大小對審計收費產(chǎn)生的影響比較小［9］。朱小平的研究不僅得出上市公司規(guī)模、公司審計的復(fù)雜性程度、上市公司所在地對審計收費有顯著影響，同時還得出應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、存貨占總資產(chǎn)比例、公司是否被特殊處理過、事務(wù)所規(guī)模、審計師任期均對審計收費有顯著影響［10］。張晨宇以我國第1支統(tǒng)一指數(shù)滬深300的指標(biāo)股2005年的數(shù)據(jù)為依據(jù)，研究結(jié)果顯示，上市公司資產(chǎn)規(guī)模、合并報表納入的子公司數(shù)目、會計師事務(wù)所規(guī)模均對審計收費具有顯著影響，而存貨占總資產(chǎn)比例、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、上市公司所在地、審計意見類型、獨董數(shù)量等因素對審計收費不具有顯著影響［11］；丁曉燕通過選用2009年深市A股上市公司的數(shù)據(jù)，借鑒Simunic審計收費模型，對我國審計定價影響因素進(jìn)行實證分析。研究結(jié)果表明，被審計單位規(guī)模與審計收費顯著正相關(guān)，會計師事務(wù)所規(guī)模也與審計收費正相關(guān)。同時發(fā)現(xiàn)，所處地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達(dá)與否也會對審計收費產(chǎn)生影響［12］；李文耀等人認(rèn)為上市公司規(guī)模、客戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、會計師事務(wù)所規(guī)模，出具的審計意見類型以及公司盈虧狀況等相關(guān)因素與審計收費顯著正相關(guān)，上市公司存貨占總資產(chǎn)比例、總資產(chǎn)收益率等因素與審計收費顯著負(fù)相關(guān)［13］。

綜上，學(xué)者選取的數(shù)據(jù)樣本不同，各因素對審計收費的影響可能不同。上市公司規(guī)模、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度這2個因素與審計收費顯著正相關(guān)。其他相關(guān)因素對審計收費的影響卻沒有達(dá)成統(tǒng)一意見。我們在大數(shù)據(jù)的背景下，以Simunic模型為基礎(chǔ)，以與之聯(lián)系較為緊密的信息技術(shù)行業(yè)為例，建立一個檢驗我國信息技術(shù)行業(yè)審計收費影響因素的回歸模型，探究在業(yè)務(wù)量越來越多、越來越復(fù)雜的情況下，哪些因素會對信息技術(shù)行業(yè)的審計收費產(chǎn)生影響。

二、理論分析與研究假設(shè)

Simunic認(rèn)為一些特定的因素會導(dǎo)致審計師在審計過程中付出更多或者更少的努力，從而導(dǎo)致審計定價的橫截面變化。對于審計費用，主要由審計成本和審計風(fēng)險溢價構(gòu)成。被審計單位的規(guī)模越大，意味著與該上市公司有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越多。同時，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜的被審計單位，注冊會計師為了能夠?qū)镜呢攧?wù)報告提供合理保證，就需要搜集更多的審計證據(jù)。因此，注冊會計師就要進(jìn)行更多的控制測試和實質(zhì)性程序，從而導(dǎo)致審計成本增加，審計費用也相應(yīng)提高。而審計風(fēng)險的存在使得審計人員對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審查后，對財務(wù)報表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑥亩赡軐?dǎo)致行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這些都會對會計師事務(wù)所造成潛在損失，出于對自身權(quán)益的保護(hù)，會計師事務(wù)所就需通過收取一定的審計費用進(jìn)行補償。根據(jù)已有研究，公司的各項財務(wù)指標(biāo)、盈利指標(biāo)以及上市公司是否被特別處理等因素均可作為衡量審計風(fēng)險的因素。

影響審計定價的因素可從3個方面進(jìn)行歸類。一是客戶特征。在衡量客戶特征的眾多因素中，上市公司規(guī)模、客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、被審計公司風(fēng)險、行業(yè)類型及客戶本身的組織結(jié)構(gòu)等會對審計收費產(chǎn)生影響。二是審計師特征。審計師的水平及其在事務(wù)所的任期、審計地點會影響審計收費。三是審計業(yè)務(wù)特征。主要體現(xiàn)在審計報告滯后期、審計忙季、審計問題、非審計服務(wù)、對審計報告的要求5個方面。

研讀文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，在影響審計收費的諸多因素中，被審計單位的規(guī)模影響最大。首先，被審計單位經(jīng)濟規(guī)模越大，所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍及類型越廣、越復(fù)雜，涉及的會計事項就越多，審計測試范圍就越大，審計時間也相應(yīng)更長，審計成本必然越高。其次，隨著被審計單位經(jīng)濟規(guī)模的擴大，內(nèi)部控制系統(tǒng)將更為復(fù)雜，重大錯報風(fēng)險可能更高，審計師需要花費更多的時間和精力進(jìn)行控制測試和實施實質(zhì)性程序。再者，對于大規(guī)模的上市公司，注冊會計師所要進(jìn)行的調(diào)整事項也越多，相應(yīng)地審計成本就會提高。一般采用客戶總資產(chǎn)度量客戶規(guī)模，為了提高客戶規(guī)模和審計費用之間的擬合程度，常將客戶規(guī)模的衡量取自然對數(shù)。據(jù)此提出：

假設(shè)1：信息技術(shù)行業(yè)的上市公司資產(chǎn)總額與年度審計費用正相關(guān)。

客戶風(fēng)險包括固有風(fēng)險，盈利能力和負(fù)債水平。通常情況下，被審計單位存在的固有風(fēng)險越高，其發(fā)生錯報的可能性也就越大，為將重大錯報風(fēng)險控制在可接受的低水平，必須進(jìn)行較多的審計程序，因而增加了審計成本，提高了審計收費。由于應(yīng)收賬款和存貨是運營資金的最大組成項目，對他們的審計通常最為耗時耗力，也最難審計，通常用存貨占總資產(chǎn)比例、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例來衡量固有風(fēng)險的高低。應(yīng)收賬款是上市公司進(jìn)行盈余管理的一個重要項目，是企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，掩蓋各種不正常經(jīng)營的防空洞，如應(yīng)收賬款中的“其他應(yīng)收款”更是“藏污納垢”的地方，因此對應(yīng)收賬款項目的審計比其他賬戶復(fù)雜，所花費的時間也就越多。相應(yīng)的審計費用也就更高。對于信息技術(shù)行業(yè)而言，由于其業(yè)務(wù)量的增加，應(yīng)收賬款的比例會相應(yīng)提高，因此我們選取應(yīng)收賬款來衡量企業(yè)的固有風(fēng)險，因此提出：

假設(shè)2：信息技術(shù)行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例與審計費用正相關(guān)。

盈利能力可反映審計師面臨損失的概率，因此可用上市公司盈利能力作為衡量風(fēng)險的一種方式，一般而言，公司的經(jīng)營業(yè)績較差，盈利水平低，審計師面臨的風(fēng)險會增加，此時，審計師通常會通過收取更高的審計費用對審計失敗可能帶來的損失進(jìn)行補償。上市公司的經(jīng)營業(yè)績越好，審計師面臨的風(fēng)險也就越小，審計收費越低。衡量客戶盈利能力的2個主要指標(biāo)是資產(chǎn)收益率和是否出現(xiàn)虧損。我們采用資產(chǎn)收益率這個指標(biāo)來衡量。因此提出：

假設(shè)3：信息技術(shù)行業(yè)資產(chǎn)收益率與年度審計費用負(fù)相關(guān)。

負(fù)債水平同樣可以表示客戶經(jīng)營失敗的可能性?？蛻糌?fù)債水平越高，對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾的可能性越大，越有可能向外界披露虛假的財務(wù)信息，為增強財務(wù)報告的可信度，注冊會計師就需要更多的審計證據(jù)并據(jù)此出具合理的審計意見。同時，擴大審計測試范圍，增加審計的工作量和復(fù)雜程度，使審計師遭受損失的概率增加，必然會通過收取較高的審計費用進(jìn)行彌補。大多數(shù)研究通常以資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益占負(fù)債比例、上市公司經(jīng)營失敗的可能性、流動比率等來衡量被審計單位負(fù)債水平，我們采用速動比率這個指標(biāo)來反映。據(jù)此提出：

假設(shè)4：信息技術(shù)行業(yè)上市公司速動比率與年度審計費用負(fù)相關(guān)。

三、研究樣本及變量設(shè)定

（一）樣本來源

我們以滬深證券交易所，信息技術(shù)行業(yè)A股上市公司2011—2015年的數(shù)據(jù)為樣本，數(shù)據(jù)的各種指標(biāo)均來自于《中國股票上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)（CSMAR）數(shù)據(jù)庫》，研究中，剔除了年度財務(wù)報告中沒有按要求披露審計費用的上市公司、某些指標(biāo)缺失的上市公司以及經(jīng)過特殊處理的上市公司，共獲得符合要求的樣本數(shù)據(jù)733個。

（二）變量設(shè)定

1.模型選擇

根據(jù)Simunic關(guān)于審計定價的經(jīng)典模型：

參考了以前學(xué)者的相關(guān)研究，提出采用如下研究模型：

式中：lnFee 為被解釋變量；lnAsset，Reratio，Quick 等為解釋變量；Opinion，Big為控制變量。變量說明見表1。

四、實證分析與結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計

變量的描述性統(tǒng)計見表2。從表2中我們可以看出，用于分析的樣本數(shù)據(jù)有733個，lnFee最小值為11.512 9，最大值為 15.425 0，平均數(shù)為 13.367 7，且標(biāo)準(zhǔn)差為0.567 8，審計費用最大值與最小值之間存在差距，說明各個上市公司之間的審計費用參差不齊。lnAsset的最大值為27.145 4，最小值為16.757 5，可見隨著大數(shù)據(jù)的運用，信息技術(shù)行業(yè)的上市公司規(guī)模各異。速動比率的最大值為86.699 7，最小值為0.089 2，最大值與最小值之間差距明顯，標(biāo)準(zhǔn)差為6.547 5，變化幅度較大，表明不同的上市公司之間，速動比率差異很大。Big的平均值是0.547 1，說明樣本公司中，超過一半的上市公司是選擇國際“十大”會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計，表明我國上市公司在是否選擇國際“十大”會計師事務(wù)所方面平分秋色。

（二）多元線性分析

對各變量之間的相關(guān)性進(jìn)行分析可以看出，所選取的各個變量之間的相關(guān)系數(shù)并不高，對多元回歸的結(jié)果不會產(chǎn)生影響。對變量進(jìn)行多重共線性的分析表明所有解釋變量的VIF值均小于2，因而各個解釋變量之間不存在顯著影響系數(shù)估計值的多重共線性問題。

表1 變量說明

表2 所有變量的描述性統(tǒng)計

（三）回歸分析

運用STATA12統(tǒng)計軟件，根據(jù)信息技術(shù)行業(yè)2010—2015年的733個數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。從模型的整體擬合情況來看，調(diào)整后的R2為0.47，擬合程度較好，模型具有較高的實踐價值。P值為0，說明模型在1%的水平上顯著，解釋變量對被解釋變量具有較強的解釋能力，回歸具有顯著統(tǒng)計意義。

具體分析，在解釋變量中，資產(chǎn)規(guī)模的系數(shù)是0.318 5，與審計收費在1%的水平上顯著正相關(guān)?？梢姡瑢τ谝?guī)模大的審計單位，其所涉及的經(jīng)濟事項及業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，注冊會計師為了完成審計工作，為了出具合理的審計意見，就需要搜集更多的審計證據(jù)，花費更多的時間，隨著審計難度和審計工作量的增加，審計的成本增加，事務(wù)所會收取更高的費用。

應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例（Reratio）的系數(shù)為-0.258 1，且在5%的水平下顯著，與理論預(yù)期相反，可能的原因是應(yīng)收賬款中隱藏的風(fēng)險沒有得到審計師的重視，因此在制定審計計劃時，注冊會計師沒有將應(yīng)收賬款作為重點審查對象，沒有實施必要的審計程序。

速動比率（quick）的系數(shù)是-0.016 1，與審計收費在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，速動比率可以用來反映上市公司的短期償債能力，速動比率越高，表明該公司的短期償債能力越強，近期還本付息的壓力較小，公司財務(wù)風(fēng)險較低，注冊會計師進(jìn)行審計時面臨的風(fēng)險就越低，因此審計收費也越低。假設(shè)4得到驗證。

資產(chǎn)收益率（profit）的系數(shù)是-0.036 9，與預(yù)期的方向相一致，但相關(guān)性未通過顯著性檢驗，說明資產(chǎn)收益率雖然會對審計收費產(chǎn)生影響，但作用不明顯。

在控制變量中，事務(wù)所規(guī)模（Big）的系數(shù)為0.082 5，與審計收費在1%的水平上顯著正相關(guān)。國際各事務(wù)所，國際“十大”會計事務(wù)所以其專業(yè)的服務(wù)質(zhì)量、良好的品牌聲譽，擁有了我國大部分的市場用戶，是國內(nèi)審計市場的重要競爭對手。與一般會計師事務(wù)所相比，事務(wù)所名譽越大，越有可能具有溢價優(yōu)勢。國際“十大”會計事務(wù)所因其認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、扎實的專業(yè)知識儲備和良好的職業(yè)聲譽，進(jìn)行審計時，便會產(chǎn)生品牌溢價效應(yīng)。事務(wù)所規(guī)模（Big）對審計收費具有顯著影響，對事務(wù)所而言，在衡量審計收費時，應(yīng)將自身規(guī)?？紤]在內(nèi)。

五、穩(wěn)健性檢驗

為驗證結(jié)論的可靠性和穩(wěn)健性，我們進(jìn)行了如下穩(wěn)健性測試：在衡量固有風(fēng)險的變量中，除了應(yīng)收賬款，還有存貨，因此我們用存貨占總資產(chǎn)比例代替應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例來衡量固有風(fēng)險，其余變量不變，在剔除了該比率不存在的樣本之后得到的回歸結(jié)果。存貨占總資產(chǎn)例（Inratio）的系數(shù)為0.345 3，與審計收費在1%顯著正相關(guān)，說明存貨總額越多，實質(zhì)性測試也越多，需要更多的盤點和抽盤，需要更多的人力和物力，審計成本相應(yīng)增加，審計收費就會增加。審計意見類型也會對審計收費產(chǎn)生不同程度的影響，因此在考慮審計收費的影響因素時也應(yīng)將審計意見考慮在內(nèi)。

六、研究結(jié)論及建議

研究以大數(shù)據(jù)環(huán)境下與之聯(lián)系最緊密的信息技術(shù)行業(yè)2010—2015年A股上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，通過建立審計收費模型，探究影響我國A股上市公司年度審計費用的主要因素，得出以下結(jié)論：

一是上市公司資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)比例、事務(wù)所規(guī)模與審計收費正相關(guān)，且資產(chǎn)規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模對審計收費的影響尤為顯著，說明這2個因素對審計收費具有重要影響。二是上市公司速動比率與審計收費在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例與審計收費在5%的水平上負(fù)相關(guān)。三是上市公司資產(chǎn)收益率、審計意見類型對審計收費影響不顯著。

為規(guī)范審計收費，形成有序的市場經(jīng)濟環(huán)境，提出以下建議：

一是根據(jù)中國證監(jiān)會頒布的第6號信息披露規(guī)范問答，上市公司必須在年度會計報告中將審計費用進(jìn)行披露。通過對2010—2015年信息技術(shù)行業(yè)上市公司年報中審計費用的數(shù)據(jù)收集發(fā)現(xiàn)，并不是所有的上市公司都會在年度會計報告中對審計收費進(jìn)行披露，業(yè)界內(nèi)還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。注冊會計師審計，對于增強財務(wù)報告的可信度、向報表使用者提供可靠的財務(wù)信息發(fā)揮著舉足輕重的作用，因此必須加強對財務(wù)報告中審計費用的披露內(nèi)容、披露方式的監(jiān)管，使其更加規(guī)范化。對于財務(wù)信息的披露，在保證準(zhǔn)確性的前提下對財務(wù)信息進(jìn)行及時的披露，以滿足投資者、股東以及其他信息使用者和學(xué)術(shù)工作者的需求。而對于監(jiān)管機構(gòu)，充分履行其監(jiān)管的職責(zé)，運用強有力的監(jiān)管手段，發(fā)揮監(jiān)管作用，提高機構(gòu)監(jiān)管水平，全面提高上市公司在信息披露方面的質(zhì)量。

二是通常情況下，法律法規(guī)、政府監(jiān)管和行業(yè)自律3個方面構(gòu)成了審計市場監(jiān)管制度，三者相輔相成，缺一不可。法律法規(guī)為審計收費提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對于審計服務(wù)供需雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了明確說明，從法律規(guī)范角度對政府監(jiān)管和行業(yè)自律給予一定程度的認(rèn)可。審計作為一個特殊的行業(yè)，供需雙方的信息不對稱、審計質(zhì)量的不可觀察性以及審計對象的外部性等方面使得政府監(jiān)管不可或缺。獨立審計的專業(yè)性很強，對注冊會計師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。行業(yè)自律有時會比政府監(jiān)管擁有更大的主動權(quán)和優(yōu)先權(quán)，因此注冊會計師在實際工作中嚴(yán)格以行業(yè)規(guī)范要求自己，提高專業(yè)服務(wù)能力，以期規(guī)范會計師事務(wù)所審計收費。

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F239.43

A

1673-1999（2017）10-0053-04

杜建菊（1963—），女，碩士，安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向為審計理論與方法；喬蕾（1991—），女，安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計學(xué)專業(yè)2016級碩士研究生，研究方向為審計理論與方法。

2017-08-08

安徽財經(jīng)大學(xué)2016年創(chuàng)新基金項目“大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師審計質(zhì)量影響因素研究”（ACYC2016196）。

（編輯：唐龍）